【技巧指点】

固定资产减值准备涉及到纳税调整问题，这方面容易造成混淆。

固定资产减值后的纳税调整，主要关注以下几个方面：

1.以历史成本确定扣除折旧额

根据现行税法规定，企业已经提取减值准备的固定资产、无形资产，在申报纳税时已经调增应纳税所得额，可以按照提取减值准备前的账面价值，确定可以扣除的折旧额和摊销额。

也就是说，应当按照固定资产的历史成本来确定当年可以扣除的折旧额，而不是会计确认的折旧额。

2.按规定提取的坏账准备可以税前扣除

根据现行税法规定，企业在年末按照应收账款余额的一定比例提取的坏账准备，可以在税前扣除；超过规定比例提取的坏账准备以及其他减值准备，一律不得在税前扣除。

【案例分析】

例6：某企业2004年5月5日购进一台设备，价税合计30万元。预计该设备使用年限12年，暂不考虑净残值。2004年12月31日该设备提取减值准备25000元。2005年7月，该设备被企业以价税合计26万元的价格转让出售。请问：上述业务如何进行会计处理？资产减值准备后如何进行纳税调整？

分析：

上述业务的会计处理和纳税调整如下：

①购进设备时

借：固定资产

300000

贷：银行存款

300000

②2004年5～12月提取折旧（300000÷12×8÷12=16666.67）

借：制造费用

16666.67

贷：累计折旧

16666.67

③2004年12月31日提取固定资产减值准备

借：营业外支出—固定资产减值准备

25000

贷：固定资产减值准备

25000

④调增应纳所得税（25000×33%）

借：递延税款

8250

贷：应交税金—应交所得税

8250

⑤2005年1～6月计提折旧（300000－16666.67－25000）÷（12－8÷12）×（6÷12）

借：制造费用

11400.41

贷：累计折旧

11400.41

借：应交税金—应交所得税

362.86

贷：递延税款

362.86

请注意，这里是按照税法规定，企业已经提取减值准备的固定资产、无形资产，在申报纳税时已经调增应纳税所得额的，可以按照提取减值准备前的账面价值确定扣除的折旧额或摊销额，所以这里应该根据固定资产的历史成本确定的折旧额（在本案例中是300000÷12×6÷12=12500元），而不是会计核算确认的折旧额（在本案例中是11400.41元），所以应当调减应纳税所得12500－11400.41=1099.59元，1099.59×33%=362.86元。

⑥2005年7月转让出售固定资产时

借：累计折旧

28067.08（16666.67+11400.41）

固定资产减值准备

25000

固定资产清理

246932.92

贷：固定资产

300000

借：银行存款

260000

贷：固定资产清理

260000

借：固定资产清理

13067.08

贷：营业外收入—处理固定资产收益

13067.08

这里应当注意的是，虽然会计核算上确认该项设备的处置收益为13067.08元，可实际上是负11932.92元（处置收入260000－处置成本（300000－28067.08））。这一正一负的结果相差13067.08―（―1193.92）=25000元，正好是计提固定资产减值准备的数额。

所以这里还要在申报当年所得税时，调减应纳税所得额25000元。

借：应交税金—应交所得税

8250（25000×33%）

贷：递延税款

8250