【技巧指点】

资金管理是当今企业财务管理中的一个最大课题，而资金管理的重点在于内部控制，内部控制的三大实务中有两个涉及到一支笔审批制度，即现金开支审批权的分配、现金开支审批权的划分（另一个是企业内部银行制度）。由于我国目前企业治理结构还很不完善，所以这个问题相当严重。

健全一支笔审批制度，主要关注以下几个方面：

1.一支笔审批权限的分配

所谓一支笔审批，是指企业现金支出必须由一个人、而且只能由一个人（或其授权）审批。这是我国企业财务开支审批方面倡导的一项制度。

据2000年中国会计学会、中国总会计师协会的一项调查，我国一支笔审批权掌握在总经理手中的占53.7%（其中在商业行业比例最高，占85.7%），在总会计师手中的占27.8%，在企业财务部门负责人手中的占20.4%。

2.一支笔审批权限的制衡

一支笔审批虽然遭遇种种非议，有人担心这一支笔如果掌握在腐败分子手里，就会失去制约，把企业理财当作个人理财，然而，现在还找不到比一支笔审批更好的资金使用内部控制办法，只能通过分解、制衡对这项制度加以完善。

这就是：对于金额较大的现金收支，无论是常规的还是例外的，一支笔审批权限都必须分解到不同领导、不同部门之间，形成相互制约，这样才能克服滥用权力的倾向。从目前看，其中总经理参与的占75%、总会计师参与的占71%、财务负责人参与的占64%。总的来看，只有建立现金内部控制制度，把收支业务流程化，才能使得这项制度有效和合理。

3.一支笔审批权限的划分

根据企业内部现金收支的金额大小、发生的频繁程度和重要性，一支笔审批权限可以分别由不同层次的人员和机构管理、控制。一般要求：

①企业财务负责人的现金收支审批权限，只能局限于日常收支，包括常规的日常收支、权限范围内的特殊收支

对于特殊收支，财务负责人如果只拥有规定限额内的审批权，这种收支控制就是比较严格的；如果还拥有突发事件的现金审批权，这种收支控制就相对宽松，控制得不好，容易使现金收支逃避最高层的监督控制。

②总会计师作为企业最高财务主管，在现金审批金额上没有太多限制，是毫无疑问的。但是对于资本支出，就应当要由董事会、总经理层次来作出决定。

这种权限划分符合现代企业运作要求，便于董事会对总会计师进行考核。

③总经理作为企业经营活动重大收支的最高决策者，现金审批权限主要集中在重大收支方面，这是比较合理的安排

但总经理是否拥有资本性支出的审批权，则是衡量现代企业制度是否建立、正常运行的一个标志。也就是说，在一个现代企业制度比较健全的企业里，总经理是不应该拥有资本性支出审批权限的，否则容易导致盲目决策。

4.一支笔审批权限的完善

这主要包括：

①要针对一支笔审批往往颠倒财务报账程序的情形，改革报账程序

目前95%以上的企业，采取的是一支笔审批在前、会计人员审阅在后，会计人员明知有违规单据，也会因为已经有领导签字而放行，不肯跟自己的饭碗、前途过不去。改革报账程序，就是单据要先经会计人员审阅，然后才能送一支笔审批。

②无论实行何种方式的一支笔审批，都必须建立企业内部控制的规范流程、重点控制环节

尤其是在每一个关节点上，都要明确经办、审核、审批三权分立，这是强化货币资金内部控制制度的关键。否则，虽然实行了一支笔审批，仍然会产生滥用职权、挪用公款、贪污受贿等腐败现象。

③要加快完善现代企业治理结构

否则，无论一支笔审批权限集中在某个人手里，还是分割后牵制在几个人手里，如果没有一种机制能够真正保障所有者、经营者利益，就必定会产生货币开支失控问题。