【技巧指点】

企业当然可以出售、转让闲置不用的固定资产，但这决不是简单的一卖了之，甚至不是谁出价高就非得卖给谁。因为这里还涉及到税收筹划和账务处理，必须从净收益角度来加以衡量，才能确定如何出售更划算。

筹划固定资产出售，主要关注以下几个方面：

1.关于征收增值税的规定

根据国家财政部、国家税务总局财税[2002]29号文件，从2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货、纳税人销售自己使用的固定资产），无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，也无论是否批准认定的旧货调剂试点单位，属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，如果售价超过原值的，都按照4%的征收率减半征收增值税，不抵扣进项税额；如果售价没有超过原值，可以免征增值税。

2.关于税收筹划问题

根据上述精神，对于售价在原值上下波动幅度不大的资产，如何确定销售价格更有利，主要是根据税收筹划而定，由此会带来不同的账务处理。

【案例分析】

例1：某企业为增值税一般纳税人（适用城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%），拟出售已经用过不久的运输车一辆。该运输车属于固定资产，原值为10万元，已提折旧8000元，预计发生的转让费用为3000元。如果该运输车现在有两位买主，分别出价10.1万元和9.9万元，问卖给谁较好？

分析：

固定资产转让出售由于牵涉到税收、费用等问题，所以不能简单地以谁出价高就卖给谁，需要进行一番净收益比较才能得出结论。

下面分别这两种情形来进行讨论：

方案一：售价10.1万元

由于售价10.1万元已经超过该项固定资产原值，所以这时候的

101000

应交增值税=（――――×4%）÷2

1+4%

=1942.31（元）

应交城建税=1942.31×7%

=135.96（元）

应交教育费附加=1942.31×3%

=58.27（元）

这时候，所得税前净收益为

售价101000―（原值100000―已提折旧8000）―转让费用3000―应交增值税1942.31―应交城建税135.96―应交教育费附加58.27=3863.46（元）

方案二：售价9.9万元

由于售价9.9万元没有超过该项固定资产原值，所以这里不涉及到纳税问题。

这时候，所得税前净收益为

售价99000―（原值100000―已提折旧8000）―转让费用3000=4000（元）

从上容易看出，方案二的售价虽然没有方案一高，可是从出售所得到的税前净收益来看，方案二更优。

这两种方案的会计分录如下：

①将出售的固定资产转入清理（出售固定资产属于固定资产清理行为）

借：固定资产清理

92000

累计折旧

8000

贷：固定资产

100000

②收回出售款项

借：银行存款

101000（或99000）

贷：固定资产清理

101000（或99000）

③支付转让费用

借：固定资产清理

3000

贷：银行存款

3000

④当售价高于原价时，需要计提和交纳增值税、城建税、教育费附加（方案一适用，方案二不适用）

借：固定资产清理

2136.54

贷：应交税金—增值税

1942.31

应交税金—应交城建税

135.96

其他应交款—教育费附加

58.27

⑤结转净收益

借：固定资产清理

3863.46（或4000）

贷：营业外收入—处置固定资产净收益

3863.46（或4000）