【技巧指点】

《企业会计制度》规定，已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。那么，部分计提减值准备的固定资产、计提减值准备后的折旧又该如何处理呢？许多人并没有注意到这个问题。

核算减值后的固定资产折旧，主要关注以下几个方面：

1.按使用年限平均计提折旧

根据《企业会计制度》规定，企业应当定期、至少要在每年年度终了时对各项资产进行一次全面检查，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

根据固定资产计提折旧规定，企业要在固定资产使用期限内按照使用年限平均计提折旧，目前绝大多数也都是这样做的。

2.重新确定折旧率

在固定资产计提减值准备后，究竟是采用原来的折旧率呢，还是重新确定新的折旧率？这是一个很重要的问题。请一定记住，固定资产计提折旧准备后，应当重新确立新的折旧率。

【案例分析】

例5：某企业2004年投资1300万元购置了一条生产线，2005年1月起计提折旧。该企业采用的是年限平均折旧法，折旧年限为10年，净残值率为5%。在2006年末的资产清查中发现，该生产线已经发生减值，经委托会计师事务所进行资产评估，确定该生产线现值为600万元。

方案一：固定资产减值后按照原折旧率计提折旧

分析：

固定资产减值后按照原折旧率计提折旧，这时候该生产线的各项折旧指标及计算结果如下：

净残值=1300×5%

=65（万元）

年折旧额=（1300－65）÷10

=123.5（万元）

年折旧率=（123.5÷1300）×100%

=9.5%

2005年1月至2006年12月已提折旧额=1300×9.5%×2

=247（万元）

2006年末计提固定资产减值准备=1300―247―600

=453（万元）

如果计提资产减值准备后仍然按照原来的折旧率计算，那么

后8年计提折旧额=1300×9.5%×8

=988（万元）

到2014年末时，固定资产原值1300－预留净残值65－已提减值准备453=应提折旧额782（万元）。

而实际上，已提折旧=247+988

=1235（万元）

两者相差1235－782=453（万元），这正好是2006年末计提的固定资产减值准备数额。

结论：

这表明，在计提固定资产减值准备后，如果还是按照原来的折旧率计提折旧，这是不对的。

方案二：固定资产减值后重新确定折旧率

分析：

假定该生产线计提固定资产减值准备后，重新确定折旧率（重新确定的净残值率为4%），这时候该的各项折旧指标及计算结果如下：

固定资产现值=1300―247―453

=600（万元）

容易看出，这也是固定资产减值后，经会计师事务所重新评估的资产价值。

预计净残值=600×4%

=24（万元）

年折旧额=（600―24）÷8

=72（万元）

年折旧率=（72÷600）×100%

=12%

后8年计提折旧额=600×12×8

=576（万元）

这样，到2014年末时，该项固定资产已提折旧823万元（247+576），已提固定资产减值准备453万元，加上预留净残值24万元，共计1300万元（823+453+24），与固定资产原值相符，并不存在多提折旧的问题。

结论：

如果计提资产减值准备后按照新的折旧率计算，结果完全正确。