世界上最早的会计原始凭证是书契。

书契是指古代一种正面写字、侧面刻齿以便验对的竹（木）质券契。书契的“书”是指在简牍正面写字；“契”是指在简牍侧面刻齿。

与黏土标志相比，书契当然又进了一大步。在纸张发明之前，书写的主要载体是简牍，所以，书契在当时人们的经济生活中司空见惯。在重要场合如粮钱物出入、执行边防任务进出关口时，就常常要出示书契。

虽然当时并没有规定书契非得只能记录会计事项，但事实上，古人最重要的书契记录，除了关卡通行证就都与经济有关了，尤其是粮、钱、物的出入。从这个角度看，说书契是最早的会计凭证是很好理解的。

《易·系辞传下》中记载：“上古结绳而治。后世圣人易之以书契。百官以治。万民以察。”意思是说，上古时代没有文字，所以人们只好结绳记事、治理天下。后来，有杰出的人物发明了文字（人们就不用再结绳记事了，而是可以用写字来代替；不过那时候并没有纸张，所以这些文字是用刀刻在陶器或龟甲兽骨上的），从此官员们就用文字来治理政事，百姓们用文字来知晓事理。

需要特别提醒的是，书契的本义是“书两札，刻其侧。”意思是说，在两件简牍上都写上字，双方各执其一；然后，把两者并在一起，在一侧刻上一定数量的齿，以便日后进行验对，作用相当于今天的骑缝盖章。

关于这一点，《周礼·质人》中就写得很清楚：“质人掌成市之货贿、人民、牛马、兵器、珍异。凡卖儥（买）者质剂焉：大市以质，小市以剂。掌稽市之书契，同其度量，壹其淳制，巡而考之。犯禁者举而罚之。凡治质剂者，国中一旬，郊二旬，野三旬，都三月，邦国期。期内听，期外不听。”意思是说：质人（经纪人，市场管理员）掌管和评定市场上的货物、奴婢、牛马、兵器、珍异之物的价格，凡是从事买卖的都要授予质剂（做凭证）：大（成人、成年牲畜）买卖用质（做凭证），小（小孩、幼年牲畜）买卖用剂（做凭证）。掌管考察市场上交易的书契，统一度量标准，统一布匹的幅宽和匹长，巡行检查。如果有违犯规定的，就要没收货物并处以罚款。凡是处理有关券契的诉讼（期限），规定为都城中10天、远郊20天、远郊之外30天、小都大都3个月、诸侯国1年。在约定的诉讼期内（前来投诉）就受理，过期就不再受理了。

公元前11世纪左右，在今山东省章丘龙山镇的地方的黑陶片上就留下过这样的刻画符号，这些符号由原始汉字所构成，属于中国最早出现的书契形态，只是它还不能说是真正的书契，因为它不是刻写在竹木简上的。

考古证明，这是一则关于捕鱼的记录，一共有9个字，其内容是：“齐人网获六鱼一小龟”。从会计记录角度看，这则记录非常简单明了：记录主体是“齐人”（当时当地属于“谭国”，却是齐国的附属国，所以这里的“齐人”实际上是当地人“谭人”[1]，这和今天香港人称自己是中国人是一样的道理），捕鱼方式用的是“网”，收入性质是“获”，实物单位是“鱼”和“龟”，数量分别是“六”和“一”。

可以说，这是中国史前保留下来的最为完整的一项考古实证记录，世界上绝无仅有；并且，这正好能够说明那时候的会计记录已经进入了书契阶段，比结绳记事前进了一大步。[2]

历史上，书契这种会计记录规则与方法直接影响到了夏代；但到汉代之后就不再用了，因为东汉时已经纸、简并用了。虽然目前还没有发现任何留存下来的竹木书契实物，但这在历史记载中是言之凿凿的；最大的原因可能是竹木简牍容易腐朽，根本无法保存到现在。

书契在汉代时称为“符券”。甘肃省敦煌酥油土汉代烽燧遗址出土的一件木质符券长14.5厘米、宽1.2厘米，正面写的是“平望青堆燧警候符左券齿百”。下端穿孔中有一条黄绢绳，作用主要是便于佩带。这件警候符的上端右侧有一刻齿，齿的缺口中有一个“百”字的左半个。[3]

容易看出，只要把这张券（左券）与另一张券（右券）即古代文献中经常提到的“左契”、“右契”的刻齿对上，并且，上端缺口中的“百”字两半也能密合，这样的双重保险就能充分验证持符者的真实身份。就像过去地下工作者联络时对暗号，以及现在网上交易时手机短信发送验证码一样，假冒者是怎么也对不上的。

从考古发现看，古代的各种书契上刻的主要是数字，最多的是用来表示债务数额。不用说，数字是经济事项中最重要的元素。就这样，记录经济事项后来慢慢地形成一种特定的职业，那当然就是会计了。

[1]张书学、宁荫堂：《神秘古国——谭国》，章丘网，2011年8月17日。

[2]郭道扬：《〈中国原始计量记录时代与夏代会计传演对接研究〉导读》，载《会计最新动态》，2014年第32期（总第232期）。

[3]林沄：《说书契》，载《吉林师范大学学报（人文社会科学版）》，2003年2月第1期，p85。