会计是人类社会发展到一定阶段的产物。这里的“一定阶段”，可以理解为“有了经济活动”。也就是说，自从人类有了经济活动，理论上说就需要算算、记记的了，就具备了产生会计萌芽的条件。

这实际上很好理解，因为会计本身就是经济的产物。有了经济活动，无论有没有产品剩余，人们就都会需要进行经济记录、计量和核算。这也是马克思所说的“经济越发展，会计越重要。”所以说，会计的起源在于经济活动，“经济是会计之母”。从历史上看，经济越发达的地区会计也更发达，这就是俗话所说的“娘好妮好”、“秧好稻好”。

那经济又是如何孕育会计的呢？请让我们先来看看历史学家眼里对中国史前人类社会的分期，对这两者之间的关系有一个大致认识。

历史学家认为，从早期“猿人”开始便可以算作是人类了，出现的时间在距今约377万年至359万年之前；自从猿人会制造石器、以石器作工具，这时候的他们已经会直立行走了，所以我们今天称之为“直立人”，他们生活在距今180万年至二三十万年之前。而这整个石器时代，又可以分为旧石器、中石器、新石器三个阶段。其中，旧石器和中石器时代分别处在“蒙昧时代”的中级阶段和高级阶段（低级阶段则是原始人群，也即那些“正在形成中的猿人”），新石器时代则已进入“野蛮时代”的低级阶段，其中级阶段则又进入了“铜石并用时代及铜器时代”。所有这“蒙昧时代”和“野蛮时代”都处于人类社会没有文字记录的“史前时代”，与进入奴隶社会后的“文明时代”相对应（这时候的人类已经会对天然产物进行加工了，正式进入了阶级社会）。

自从直立人会使用石器工具后，又经历了长达约二三十万年的采集经济时代，时间段大约贯穿于旧石器时代的中期至晚期，一直到距今约1.5万年之前。在这漫长的过程中，人类的食物主要是自然界现成的果实，和现在的乞丐可以说也差不多，捡到什么吃什么，只要能填饱肚子就行；偶尔会辅之以少量的、狩猎而来的肉食，但要想吃到这种荤腥，只能是可遇而不可求的事，常态是饥一顿、饱一顿。

据人类学家估计，当时即使是在收成最好的年份、物产最丰饶的地区，养活1名食物采集者也需要至少1平方公里的面积；而如果是气候恶劣的地区如热带、寒冷和沙漠地带，则至少需要六七十平方公里的面积。所以，当时的人吃人现象非常普遍。在一个饥饿难耐的人看来，对方即使和自己有血缘关系，哪怕是父子母女，也首先只是一种能填饱肚子的“食物”。尤其是那些老弱病残，或是刚生下来却又肯定养不活，或者在长期迁徙途中常常要成为累赘的人，在每年冬天大地一片白茫茫无法采集之时，便是被“宰了过年”的首选对象。生活在距今69万年至23万年之前的“北京人”中就是这样。这种人吃人以及干旱、地震、洪水、瘟病等，曾经给人类带来过毁灭性风险。资料表明，旧石器时代初期地球上的猿人数量约有12.5万人，而到了旧石器时代中期（约7万年之前）仅剩下2000多名。用今天的眼光来看，绝对是一种濒临灭绝的“保护动物”了。

所以说，在当时这种状态下，要求这些动物能够像现代人这样进行思考是不可能的，当时他们“最大的政治”便是考虑个体如何才能活下去，如何才不至于导致种族灭绝。一方面，他们要不断寻找并迁徙到物产丰富的地域；另一方面，又要时刻防止被猛兽和同类吃掉。大约到了旧石器时代中晚期，每天采集到的食物有所剩余，并且剩余越来越多，需要考虑如何用于成员内部的分配和过冬储备、不需要再吃同胞兄弟了，才开始迫使他们寻求某种记事的载体。就这样，人类最早的刻符记事出现了。[1]

只不过，原始人的狩猎和采集等经济活动在没有产品剩余、每天食不果腹时，这种“计量”和“核算”是非常简单的，简单到单靠语音和手势比划、拍脑袋瓜就可以完全胜任；直到有了产品剩余、需要统计“上期结存”并做“下期分配”时，这时候单靠语音交流和手势动作就已经无法胜任了，所以，客观上需要他们在头脑之外去寻找某种帮助记忆的载体，来进行计量和记录。

就这样，原始人最初采用的计量和记录方法如堆石刻记、直观绘图、结绳计数出现了。也就是说，这时候才真正出现了会计的起点。从时间段看，大约在距今10万至两三万年之前的旧石器时代中晚期一直到原始社会末期，都处于会计萌芽阶段。直到能够用具体的动植物形象、长短、大小、轻重，来抽象出原始文字、计数制度、度量衡制度，才标志着人类会计思想发生了质的变化，并最终导致单式记账思想的出现。

中国会计原始计量记录规则与方法演进路径可参考下图所示：

[1]郭道扬：《人类会计思想演进的历史起点》，载《会计研究》，2009年第8期，p3-13。