黏土是一种有黏性的土壤，沙粒成分少，所以水分不容易从中通过，具有较好的可塑性。黏土分布在世界各地，可是早在距今约1万年之前的中东地区，即现在的伊朗、伊拉克、以色列、黎巴嫩、土耳其、叙利亚一带，就流行以黏土标志来记事、把它运用于会计了。

这是一种介于刻符记事和绘图记事之间的方法。开始时，把一组黏土做成球形、圆盘体、三角体、长方体、圆柱体等，放在同一个黏土壳内。值得注意的是，往往是同一种类型的黏土才会放在同一个黏土壳内。也就是说，在这些原始人眼里，这一个个黏土就好比是一个个会计事项，同一个黏土壳就相当于今天的会计科目或账簿。这不仅会让人联想到我们今天家里逢年过节做团子、包饺子，往往也是把同一种馅的团子加上标志做成同一个形状，一看到这种形状就知道里面是什么馅心了。

但后来渐渐发现，捏成这一个个黏土团时或许还知道这究竟代表的是什么，时间一长就会忘了。因为原始人要记录的经济事项相对较多，不像我们今天家里做团子、包饺子的馅最多只有三五种。怎么办？所以他们便改为在黏土团上刻上符号、绘画和造型，来帮助日后的记忆。并且，这黏土放入这一个个壳里后，上面还会加上封印，表示这组“会计档案”不能再随便打开。不过，总是有需要打开这“会计档案”的时候，这样就会破坏了这封印；并且，这印记多了，后来者便无法搞清究竟哪儿跟哪儿，于是便出现了一些抽象的符号，如用一个简单的“·”来加以区别等。考古学家认为，这些抽象符号便是后来象形文字的先驱。就这样，黏土标志作为计量、记录经济活动的功能出现了。

考古学家通过对距今1万年至5000年之前的约8000个黏土标志进行研究，认为其中可分为两大类：一类反映的经济事项比较简单，而另一类则相对复杂，时间上填补了人类在刻符记事、绘图记事向书契记录时代的过渡。相对复杂在哪里呢？这就是这些黏土标志的形状更奇特，由此推断它所表现的会计事项也更复杂。例如，其形状有各种各样的器皿状、碗状、弯弯曲曲状等，刻画符号也更复杂，如出现了打点、穿孔、线绕等。

容易看出，这种特殊的黏土标志在记事和计数结合方面显示出了它的某种先进性，尤其是为保证会计资料准确性和真实性方面所做的封印，体现了责任认定和系统的会计方法，因而被后世誉为“黏土标志会计”。

考古证明，至少在距今1万年之前的古代美索不达米亚，人类就已经在石头上用刮痕来记录事务往来和交换事项了。波斯波利斯（古伊朗）地区的考古学家发现，公元前506年至公元前497年篆刻的城堡残片（防御工事）和国库碑上，已经记载着当时修建军事工程的档案和国库档案，以黏土标志的形式存放在一起。在伊朗南部苏萨（susa）地区的埃兰文明中发现的岩石记述学表明，当时（公元前31世纪）在伊朗海克海曼尼西亚-波斯波利斯帝国时期对会计记录的记载已经长达数千年。

针对这种当时在中东地区非常流行的会计核算方法，英国理查德·马特斯奇教授风趣地说：“会计其实是一门充满着泥土气味的古老科学，是一门的的确确出生于地球上黏土或泥块家族的科学。”