“合并报表的设想基于一个简单的假设，就是母公司和纳入合并范围内的子公司的资产、负债、所有者权益及当期损益的累加。但是这个累加有条件，那就是母、子公司之间，各个子公司之间的内部交易和会计事项不能体现在合并报表内。如果双方有交易，这样的交易和事项就需要互相冲抵。”

“这是会计书上的话，咱们还用之前的例子解释：

“第一种需要冲抵的情况：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备。”

“话说曾国藩常年打仗，朝廷的供给很多时候跟不上，于是曾国藩以农养兵，投资给王二麻子的行营10头牛。这个时候曾国藩的资产减少了10头牛——曾国藩不能平白无故地就让自己的财务报表瘸着腿，所以把这10头牛记作‘长期投资—王二麻子’。对于王二麻子而言，资产增加了10头牛——还记得之前咱们讲过的资产负债表左边的那个柜子吗？（注：见《牛角包一样的会计：财务专家的开店秘诀》内容。）柜子左边的资产增加了，柜子右边的所有者王二麻子的权益也随之增加了，这一块增加的权益是由于曾国藩的投资引起的。”

“现在曾国藩要合并老营和行营的财务报表，那么第一种需要互相冲抵的情况，就是曾国藩的‘长期投资—王二麻子’及王二麻子记录的所有者权益部分。这两笔账相互抵消了。您可能会问，那10头牛呢？也被抵消了吗？没有，那10头牛合并为曾国藩老营里面的资产。要是您对这一点还没明白，咱们还可以换个角度解释：母公司对子公司的长期投资及子公司所有者权益的增加，可以理解为母公司把自己的资产转移给子公司使用，那么就整个集团而言，牛还是那些牛，不过挪了一个地方而已——没合并的时候，牛在子公司的资产里面核算；合并之后，牛就跑到集团公司的资产里面核算。简单吧？”

熊妈妈眨眨眼睛：“还行，说得我眼前都是牛了，继续。”

“第二种需要冲抵的情况：母公司与子公司之间及子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵消。”

“曾国藩除了投资10头牛给王二麻子，还卖鸡蛋给王二麻子的行营。为什么要卖呢？朝廷经费紧张，所以老营和行营之间只能独立核算，自负盈亏，自己去想辙。假设曾国藩卖了100个鸡蛋给王二麻子，他得在自己的会计报表上记‘应收账款—王二麻子’，同时减少自己的资产；王二麻子呢，增加自己的资产，同时记‘应付账款—老营’。”

“但是这里有个问题：王二麻子买到鸡蛋不是为了收藏，而是为了吃，所以一个星期之后，鸡蛋基本上变成了肥料，进入了王二麻子的当期费用。这个时候曾国藩要求合并会计报表了，此时王二麻子捧出一坨肥料来增加母公司的资产显然不合适。就整个湘军而言，这100个鸡蛋已经在内部消耗掉了，那么在这样的情况下，曾国藩销掉对王二麻子的应收账款，王二麻子销掉对曾国藩的应付账款。两相抵消。”

“当然，要是这件事当时真发生了，估计王二麻子不但能销掉自己的应付账款，连脑袋也能一起削掉。”

“第三种需要冲抵的情况：母公司与子公司之间及子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵消。”

“先说存货。曾国藩卖给王二麻子100个鸡蛋的时候其实是加了一些利润的——2文钱一个批发进来，3文钱一个卖给王二麻子。王二麻子买到鸡蛋后没有马上吃掉，于是形成了存货。由于王二麻子付出3文钱才买到一个鸡蛋，所以王二麻子的存货成本是每个3文。但是这1文钱的利润站在整个湘军的立场上看是没有意义的，因为合并的时候，必然不再考虑独立核算，而是把纳入合并范围的主体看作一个整体。就这一个整体而言，摆在曾国藩面前的还是这个鸡蛋，这个鸡蛋所实现的价值增值，是他自己加上去的，自己的子公司还埋了单，所以这样的增值没有实际意义。这样的销售过程，只是一个鸡蛋在老营和行营中的流转。所以在合并报表的时候要把这类交易抵消掉。”

“其他的固定资产等都和上面的例子一样，我就不啰唆了——我说那么多，曾国藩也会不耐烦的。”

“大抵而言，需要抵消掉的母子公司间的内部交易就是这些。”

“其实合并报表还有很多能讲的，要是细细地把会计处理都讲出来，可能得需要些日子。不过我一直认为，作为企业管理者，没有必要关心如此微观的事情：这笔分录怎么做，这张表怎么填……这都是会计的事情。您的第一个目标就是通过我说的这些，大概了解一个合并报表的框架，知道它所代表的真正含义，这就足够了。还有好多大事等着您去决断呢。”

“那第二个目标呢？”

“第二个目标，当然是找一个好会计。”