资金准备，风险的计算，利润的计算，这些都与财务基础知识搭界，私营企业老板必须学习和掌握一些基本财务管理基础知识。

€€一、私营企业要重视财务管理

企业的优势不是与生俱来的，有很多的私营企业从组建到解散不过短短的几个月时间，在商海沉浮中，不是每个下海的人都有良好的水性，有时我们只看见浮在上面的人，孰不知那沉入水中的又有多少？改革开放初期，目不识丁的年广久在芜湖创出了"傻子瓜子"的牌子，面对迅猛扩张的事业，他缺乏驾驭的能力，仍以小作坊的方式经营管理一个联营企业，最终，"傻子瓜子"衰败了。前年，上海一私营企业的老总因经济欺诈被判刑，原因是由于资金周转不灵，她将一处房地产反复抵押，骗取上亿元资金，最终被关入大牢。据说她的企业管理混乱，几百万的资金放在纸箱子里，亲戚朋友一通乱拿。这位由卖三黄鸡，马海毛到经营房地产出身的女老板，最终吞下了自己种的苦果。

1.私营企业在财务管理方面还是一个簿弱的环节。

对于我国的一些中小型私营企业来说，建立健全会计制度都还是个问题，会计人员业务素质较低在借贷方乱记，有的企业则干脆没有财务人员，记个流水帐完事，由于帐目较为混乱，想要依靠这些帐目进行财务管理则是难上加难，企业的资金很容易在经理的眼皮底下溜走。一本糊涂帐，谁说得清呢？

2.财务管理不重视

私营企业业主对财务管理不重视。很多私营企业的老总只知道苦卖力气，开拓市场，扩展企业事业。在增强企业对外扩展能力的同时忽略了企业的"内在修养"的提高。据调查，有40%的老总看不懂财务报表，有10%的企业没有文字章程。做起事来全凭主观想象，想起什么做什么，什么市场调查，什么投资分析，统统没有。这种情况，在我国目前的生产力水平低下，小规模的经营或许还可以维持，那么今后怎么办？除了那些捞一把就算的私企老板，大多数私企老板应想想出路了——在财务管理上下功夫——是规范企业管理的第一步。

3.重视财务管理有利于完善私营企业的内部管理制度。

并不是本书要片面的强调财务管理的作用，对于私营企业而言，财务管理的确很重要。通过有效的财务管理，你可以及时发现经营中的问题，并采取强有力的措施及时加以纠正：

比如：这月的费用为什么那么高？

有人借用出差去旅游，还有的员工借用企业名义请客吃饭

这就要求制定差旅费标准及更严格的规章制度加以限制，对责任人进行处罚

可见通过有效的财务管理可以逐步完善企业的内部控制制度，使企业经营效率更高。

4.重视财务管理有利于降低资金成本，更好的筹资。

对于私营企业而言，筹资对企业的顺利经营起了重要的作用。企业筹集资金的渠道有很多，如何选择合理的渠道，有效的降低企业的筹资成本，就成为私企业主经常思考的问题，而财务管理将帮你做到这一点。

5.重视财务管理可以更有效的进行投资，提高私营企业投资收益率。

财务管理在投资的决策和执行阶段作用匪浅。决策阶段，财务管理可以帮助你找到好的投资项目；执行阶段，财务管理可以做好有效的监督工作，保证投资的预期收益可以得以实现。

随着市场的日益完善，昔日那种横冲直撞的经营方式对私营企业而言似乎已经过时了，"管理"成为社会的热门话题。俗话说的好"创业容易守业难"，私企老板们是不是有同感呢？注重企业的财务管理必然会成为一种趋势，作为时代弄潮儿的私营企业可千万别错过呀！

€€二、私营企业的财务管理要做些什么

其实私营企业的财务管理在前面的几个问题中已经有所涉及，这里我们将其系统化一些，这些内容构成了私营企业财务管理的范围。首先我们要强调一下，这里提到的财务管理是一个"大管理"的概念，将企业管理的一些问题融入到财务管理之中。

1.私营企业首先应强化财会意识。

没有基础而客观的财务资料，哪还能谈的上进行财务管理。那些糊涂帐是不能再用下去了。私营企业进行财务管理，首先就要强化企业人员的财会知识，学习财会知识是做好财务管理的前提。试想一下，一个私企的老板看不懂会计报表，如何进行管理？

2.私营企业应不断完善财务管理制度。

制度不完善，再完美的方案也只是一纸空文，无法执行。私营企业如何做到制度与人的完美结合呢？不同行业，不同规模，发展不同阶段的私营企业如何选择适合自身的财务制度呢？这都是私营企业财务管理要做到的。

3.私营企业的投资、筹资应结合企业实际情况。

私营企业如何拓宽筹资渠道？如何把握投资机会？如何进行投资分析？这也是私营企业财务管理要注意的问题。

4.私营企业不能放松日常生产经营中的决策。

决策的力量不容忽视，不同的经营层次可以做出不同的决策。做好财务管理就要规范各层决策范围，防止"多头管理"或"无头管理"

5.了解与财务有关的相关知识。

财务与税务，财务电算化都是紧密联系的。作为私营企业的经营者或管理者了解相关的知识有助于更好的进行管理，做出正确合理的决策。

€€三、会计的基本要素

什么是会计要素呢？通俗的说，就是会计核算的内容，是必要的因素，不谈会计要素，会计也就无从谈起。

会计要素有哪些呢？具体来说有六项：资产、负债、所有者权益、收益、费用、利润。听起来，这些名词都很耳熟，但要具体解释起来可有一些讲究。

1.资产

资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，一般能够在生产经营中为企业带来经济利益。对私营企业来说：

（1）资产必须被企业拥有和控制。如企业自行建造或购买的机械、厂房，企业可以自由支配，如果企业从租赁企业租入一台设备，即经营租赁，企业只有使用权，而没有所有权，该设备则不能算作企业的资产。

（2）资产必须能以货币计量。企业进行财务核算，一个前提条件就是"货币计量"，能以货币计量的就算资产，不能以货币计量的不计入资产。比如企业无形资产中的商标，如果是自己申请的商标，申请费花不了多少钱，一般直接计入当期费用；如果企业买入商标，如获得"adidas"（阿迪达斯）的使用权，这一部分支出计入无形资产。

（3）资产必须为企业带来收益。一些废品，企业如果不及时清理，仍记在账上，实际上与"资产"的本质相俘，这些报废品无法带来收益，不应记入资产。

因此，并非企业经营中所有各项都可以计入资产。

2.负债

负债是指企业所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。

（1）负债是由企业目前的或过去的经济业务形成的，对于未来经济业务可能造成的资产及劳务偿付。不计为企业负债。比如，企业为其它企业担保，这里只是形成或有负债，一般在资产负债表附注中计录而不计入企业的负债。

（2）负债是用货币可以计量的，比如企业由于以前的经营活动，面临一场诉讼，企业败诉的可能性很大，但支付的金额一时无法确定，这也不能计入企业的负债。

（3）负债要在将来以企业的劳务或资产来偿还。这很好理解，中国的古话"欠债还钱，""钱"即是货币，实际上就相当于企业的资产。有时不用资产偿还，则需提供相应的劳动用以抵债。

3.所有者权益。

它是指企业投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。

所有者权益有两部分构成：[1]企业的投资人对企业投入的实收资本；[2]投入资本在生产经营中形成的盈余。

举个例子，李海出资50万开了一家经营建材的有限责任企业。李海用50万作为注册资本，随后购买了建材，租赁门面，购买办公用品，这些都表现为这家企业的资产。李海为扩大销售，又向银行贷款20万，在另一个城区开设一家分店，贷款金额形成企业负债，应向职工支付的工资，及经营过程中的应付款项也相应形成企业负债，而这些负债对应的是企业购买的资产，一年后企业纯盈利20万，这20万如果有10万元留在企业，则这10万元将作为新的所有者权益。

4.收入

收入是企业经营中产生的经济利益的流入，表现为企业卖出产品，提供劳务所发生的和将发生的现金流入，或者是债务被清偿。

（1）只有当企业卖出产品和提供劳务时产生的现金流入才是收入。我国相关法规对收入的确认做了明确的规定，如接受捐赠引起资产增加时，不能计入收入，而应计入所有者权益中的"资本公积——接受捐赠资本公积"科目。

（2）收入一般会导致企业资产的增加或负债的减少，扣除相应费用后的净额可导致所有者权益增加。

5.费用

一般私营企业在研究收入时，都应与费用结合在一起考虑。费用是企业在生产过程中发生的各项耗费。包括为取得营业收入而花的所有可以用货币来衡量的人力、财力、物力的耗费。如果费用可以归结到产品上，则构成了产品的成本。费用有以下特征：

（1）费用一般导致企业资产减少或负债增加，如用货币资金支付工人的工资。

（2）费用与销售、提供劳务或他人使用本企业资产无关的支出，比如营业外支出，不属于本要素范围。

6.利润。

利润是企业一定期间的经营成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额。利润是企业最终经营成果，由收入与费用总额确定，与收入和费用密切相关。

€€四、会计恒等式

首先我们先看看有哪些会计恒等式，所谓会计恒等式，即会计核算过程中总保持相等的式子。

1.基本会计等式

企业开展经营活动，其资金来源无非来自两个方面：[1]投资人投入；[2]借债，即自有资金加外来资金。这些资金或投入物（如机械、设备）形成企业的资产，来源于债权人（如银行）的资金，形成负债；来源于私营企业创建者的资金既自有资金则形成了所有者权益。而这之间就存在一个基本的恒等式：

企业的资金占用=企业的资金来源

资产=负债＋所有者权益

这个等式反映了资产、负债、所有者权益之间的平衡关系，这种关系也表现为一种静态的关系。表现出企业在经营过程中某一时点，资产、负债、所有者权益的对等关系。这条基本的等式也是编制"资产负债表"的基本依据。

2.动态的会计等式

创办企业的目的最根本的是为了赚钱，上一个等式并不能反映企业在经营过程中是盈是亏，因此这里我们给出另一条等式，充分反映企业的盈亏状况。

收入-费用=利润（或亏损）

如果利润＞0，则表现为企业盈利；

利润＜0，则表现为企业亏损；

之所以称之为动态的指标，是因为你可以从不同阶段企业的利润变化中分析企业的盈利情况。会计等式2也是编制损益表的主要依据。

3.动静结合的会计等式

第一个会计等式只能看出企业资金运动的静态状况，而某一时点的状况；即二个等式只能反映企业资金运动的动态情况，即赚了多少钱，无法反映企业规模。再仔细思考一下，你会发现，资产的运用不是会取得收入吗？同时也产生了费用，而利润的增加一方面增加了所有者权益，另一方面增加了企业的资产或减少了企业的负债，企业的经营总是如此持续的经营下去，因此产生了等式3。

资产＋利润=负债＋所有者权益＋（收入-费用）

资产=负债＋所有者权益

由于利润最终会归入到新的资产中去，减少负债或增加所有者权益，等式3最终又可以化成等式1。

对于私营企业的生产经营而言，会计等式有着重要的意义。

首先，会计等式是编制财务报表的基础。资产负债表是以"资产＝负债＋所有者权益"为基础；损益表是以"利润＝收入-费用"为基础。理解了会计等式，有助于帮助私营企业的经营者更好的理解会计报表的结构。

其次，会计等式在另一方面也体现出报表之间的勾稽关系。如利润分配表的未分配利润一栏与资产负债表未分配利润数字相等。

会计等式还利于企业对会计报表进行检查，及时查错防弊。如果会计报表左右两边之和不相等，合计后的数只是由人后加上去的，通过简单的计算很容易发现其中的原因。

€€五、会计科目

会计要素与会计恒等式只是对会计最基本因素及因素之间关系的介绍，日常经营涉及的活动是很多的，只有将要素进一步细化，才能更好的反映企业的日常经营活动。会计科目是会计账户的名称，也是做账及编制报表的主要内容。

比如用于存放企业日常零星开支的现金相应就会设一个会计科目为"现金"。会计科目的设立一般有以下原则：

[1]必须结合会计对象的具体内容与特点，如"现金"，"银行存款"看起来一目了然。

[2]要同时满足对外报告和内部经营管理的需要；

[3]既要具备统一性，又要适当的灵活。

会计科目按企业业务内容划分，分为以下五大类：

[4]资产类科目：如现金、银行存款、原材料、固定资产、无形资产等；

[5]负债类科目：如短期借款、应付账款、应付票据等。

[6]所有者权益类科目：如实收资本、盈余公积，本年利润、未分配利润等。

[7]成本类科日：如生产成本、制造费用等

[8]损益类科目：如产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金、管理费用、投资收益等。

会计科目对企业而言具有重要的作用：

[1]会计科目是复式记账的基础。

[2]会计科目是编制记账凭证的基础。

[3]会计科目为企业的成本计算及账产清查提供了前提条件。

[4]会计科目为编制会计报表提供方便。

以下我们给出工业企业与商品流通企业会计科目表，并结合私营企业特点有所变动，见表1-1，1-2。

[c-p11-30]

[c-p12a-30]

[c-p12b-31]

[c-p13-30]

€€六、会计账户与借贷记账法

会计账户是根据会计科目开设的，会计科目就是会计账户的名称。会计科目与会计账户的不同之处就在于会计科目只是一个分类标志，而会计账户则反映每一个会计项目的增减变化及其余额。

会计账户的分类与会计科目的分类相对应即

[1]资产类账户

[2]负债类账户

[3]所有者权益类账户

[4]成本类账户

[5]损益类账户

账户的基本结构是：每个账户都分为"借方"和"贷方"，左方称为"借方"，右方称为"贷方"，这种账户是与我国会计核算所采用的借贷记账法相适应的。

除此之外，账户的格式还应包括：

[1]账户名称及编号

[2]经济业务发生日期及摘要

[3]凭证号数，即账户记录的来源和依据

[4]账户增加和减少的金额。

每个账户都有四个金额要素，即期初余额、期末余额、本期增加额、本期减少额，四个金额之间的关系为：

期末余额＝期初余额＋本期增加额-本期减少额

这一等式在财务管理的分析中作用很大，如用"期末余额一期初余额"，可以得到一个账户的变动金额，借此做趋势分析等等。

下面我们再来看看什么是借贷记账法。

记账方法有两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。单式记账法很好理解，比如今天支出50万买机械，那么记现金或存款支出50万，至于买来的机械并不记账。这种方法用在企业的身上，不便于企业考核，仅有支出或收入的金额，而没有相对应的对象，如果造成损失也不易察觉。因此我国企业记账，普遍采用复式记账，即在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法。

前面我们提到过，每一个账户都分为"借方"和"贷方"，账户的借方用来登记资产和费用的增加；负债、所有者权益、收入及利润的减少；账户的"贷方"则用来登记资产和费用的减少，同时登记负债、所有者权益、收入和利润的增加。账户借方数额合计称为惜方发生额；贷方数额合计，称为贷方发生额。

在借贷记账法下各账户增减变化如下表（表1-3）

[c-p14-30]

借贷记账法下有一条最重要的原则，即"有借必有贷，借贷必相等"私营企业在查错防弊过程中如果发现有不符合此原则的记账形式，必然存在问题。

举个简单的例子：某私营企业用存款购买材料，价值100万元，则会计分录为：

借：原材料100万

贷：银行存款100万

那么如果原材料账户借方只增加80万，而银行存款账户贷方增加100万，经营者就要考虑还有20万哪里去了？是会计人员记错了，还是其它什么原因？

€€七、会计凭证、会计账簿

先看看什么是会计凭证，会计账簿。

所谓会计凭证，是记录经济业务的具体内容，明确经济责任的书面文件。会计凭证一般可分为原始凭证与记账凭证。

[1]原始凭证：企业在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况的原始依据。原始凭证按来源不同又可分为自制原始凭证、外来原始凭证；按填制手续及内容不同，可分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。

表1-4、1-5属于外来原始凭证，而表1-6、1-7属于自制原始凭证。同时，表1-4、1-5也属于一次凭证。1-6属于累计凭证，表1-8属于汇总凭证。

[c-p15a-30]

[c-p15b-26]

[c-p16a-36]

[c-p16b-35]

[c-p16c-30]

[c-p17a-29]

[2]记账凭证。是会计人员根据审查后合理合法的原始凭证，按照会计科目加以归类，并根据会计分录填制的会计凭证，记账凭证是原始凭证与账簿之间的中间环节。我国的私营企业恰是在这一点上做的比较簿弱。记账凭证一般分为收款凭证，付款凭证，分别见表1-9、1-10、1-11。

[c-p17b-39]

对私营企业而言，企业可以在经营中结合自身的经营特点设计记账凭证，但主体框架基本上要与例表保持一致，便于不同时期的比较，也便于企业的经营管理。

一个月下来会计凭证数量繁多，信息分散怎么办？为了全面、系统、连续地核算和监督企业的经营情况，企业当然会设立会计账簿。会计账簿是经济业务连续、系统、全面的反映。

一个企业的会计账簿按用途不同可以分为日记账，分类账和备查账。其中现金和银行存款应设有日记账，及时逐笔登记每一笔业务，加强对现金、银行存款的管理。分类账又可分为总分类账和明细分类账。备查账是指某些在日记账和分类账中未记录的或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿，如经营租入固定资产备查账。相信大家对账簿格式较为了解了这里不一一举出，只给出表1-12总分类账。

[c-p18-35]

对私营企业而言，如果会计凭证不健全，账户保管不当、或不全，不但会影响企业会计资料的真实性，而且会加大管理的难度。如果是朋友、兄弟一起开企业，免不了要增加彼此间的不信任。因此建立健全企业的会计制度不仅是国家对企业的要求，同时也是企业自身利益的体现，私营企业何乐而不为呢？

€€八、账务处理的程序

企业的会计要面对会计科目、会计账户、会计凭证、会计账簿，最后还要填写会计报表，可能私营企业的管理者一想到这些就觉得头痛，"为什么这么繁琐呢？"你也许会问。

其实会计工作并没有想象中的那么困难，它有自身的一个过程，不是东一榔头西一棒子的。而这一过程恰恰为企业提供了一个科学管理的手段——将过程中的每一环节细化，增加约束，就会得到意想不到的结果。

我们下面来看一看财务处理程序的步骤：

[1]分析会计事项。看看该会计事项应归入哪个会计科目、记入哪个会计账户，并审查相关的原始凭证。

[2]编制会计分录。即"借记……""贷记……"并填写，相关的会计凭证。

[3]编制试算平衡表。编制总分类账、明细分类账试算平衡表，检验记账有无错误。

[4]编制期末账项调整分录。即对应收未收款，应付未付款，预收款及预付款等事项进行账款的调整。

[5]编制财务报告，即资产负债表、损益表、现金流量表，反映企业的财务状况和经营成果。

[6]结账及转回分录。对本年度所有账簿及账户进行结账，并单列到来年新的账簿中去。固定资产明细账可以不做结账处理。

我们以图2-2表示企业财力处理的顺序。

€€九、资产的分类

资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的、在未来会计期间内能为企业带来利益的经济资源。

按货币性质分、资产可分为货币性资产和非货币性资产。现金、银行存款和有价证券就是企业的货币性资产。

按实物形态分、资产分为有形资产和无形资产，比如机器、设备、原材料都属于有形资产，而企业的专利权、商誉、专有技术则属于无形资产。

按流动性分。资产可分为流动性资产和非流动性资产。流动资产有货币资金，应收账款等，非流动资产有固定资产、无形资产、递延资产等。

了解企业的资产都包括哪些方面有助于经营者全面掌握企业的实际情况，加强对企业资产的管理。下面我们将各项资产一一做一个简要的介绍。

[1]货币资金。货币资金属于流动资产。货币资金包括库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款，银行本票存款和在途资金，它是资产中流动性最强的一项资产。

[2]短期投资。私营企业经营过程中在本身经营的主营业务之外，可能会利用暂时闲置的资产进行投资，这种投资时间往往不超过一年，并随时可以变现（如短于一年的有价证券），因此称为短期投资。

[3]应收票据。企业在进行商品交易时，往往会收到商业票据，广义上包括汇票、本票和支票，但由于本票、支票均为见票即付的票据，因此会计上说的应收票据是指期限不超过六个月的商业汇票。

[4]应收账款。私营企业对外赊销商品、材料、提供劳务时，会产生应收账款。应收账款一般按交易发生日或销售确定日的金额予以入账。应收账款原则上应在一年之内收回，故将其列入流动资产。但实际上长于一年的应收账款也是存在的。有时，应收账款还会由于债权人死亡、破产或者遗产清偿后仍无法收口或债务人逾期未履行其偿债义务且有明显特征表明无法收口而发生坏账。

[5]预付账款。企业有时会预先付给销货方一定金额的货款，形成企业的一笔债权，记入预付账款科目。

[6]其他应收款。是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付款项。如企业应收的各种赔款、各种罚款、存出保证金，出租包装物应收租金等等。

[7]存货、存货也属于企业流动资产的范围。视行业不同，企业存货的内容也会不同。工业企业的存货包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、半成品、产成品等；商品流通企业的存货包括在途商品、库存商品、加工商品、出租商品、分期收款发出商品、材料物资、包装物、低值易耗品等。私营企业可以根据自己所处的行业设立相应的账户。另外，存货的计价方法也有多种多样：如先进先出法、加权平均法、移动平均法、具体认定法和后进先出法。私营企业可以按相应规章制度的要求及自身业务选择存货的计价方法。

[8]待摊费用。企业如果一次性支付了全年的书报费，这项费用就属于待摊费用。如低值易耗品摊销，出租、出借包装物摊销、预付保险费、预付仓库租金，应由销售产品分摊的中间产品税金，固定资产修理费用，以及企业一次购买印花税票和一次支纳印花税税额较大，需分摊的数额等等。待摊费用也属于企业的流动资产。

[9]待处理流动资产净损失。企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其它处理的各种材料等流动资产盘亏、毁损和除盘盈后的净损失。

[10]除以上各项外，企业的流动资产还包括一年内到期的长期债券投资及除此之外的其它流动资产。

[11]长期投资。私营企业持有期限在一年以上的股权投资（即购买股票或入股）、债权投资（购买各种债券）都属于长期投资，长期投资可采用成本法也可采用权益法核算，视企业具体情况而定。具体核算方法，是企业会计人员的责任，这里不再详细介绍。

[12]固定资产。它是指在企业若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有实物形态，但价值不断损耗的资产。使用年限在一年以上，单位价值在规定标准之上。按我国现行会计制度规定，购买固定资产交纳的税金要计入固定资产原值；固定资产还应按要求每年计提折旧。与固定资产有关的账户还有"固定资产清理"、"累折折旧"、"在建工程"、"待处理固定资产净损失。"

固定资产出售、毁损、报废先计入固定资产清理，再进行核算；与固定资产折旧相关的事项记入累计折旧；企业新建、扩建、改建、大修理工程与"在建工程"相关。企业在资产清查中发现的尚待批准转销或作其它处理的各种固定烫产盘亏，抵减盘盈后的净损失则先记入待处理固定资产净损失。

[13]无形资产。无形资产不具有实物形态，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等，但无形资产可以在一定时期内为企业提供经济效益，其效益提供具有不确定性。只有无形资产可以被准确的计量才能记入私营企业的无形资产账户。无形资产摊销直接冲减无形资产账户，属分期等额摊销。在我国有关法律、规章中对无形资产的有效期限有规定的（如商标权、专利权）按规定摊销，没有规定的，按不少于10年的期限分期平均摊销。

[14]其它资产。除以上资产外，私营企业在经营中还会遇到开办费、长期待摊费用等其它资产。

开办费是企业在筹建期间，除应计入有关财产物资价值以外所发生的各项费用，比如人员工资、办公费、注册费等，一般按不超过五年的期限平均摊销。如果费用不大，也可在开始生产经营的当月，一次摊销。

长期待摊费用主要包括固定资产改良支出和固定资产大修理支出，摊销时计入相关的制造费用、营业费用、管理费用等。

私营企业在经营过程中，要将每一项资产划分清楚，并根据日常经营活动及时登记资产变动情况，这样一来，使账目清清楚楚，便于经营管理。

€€十、负债的种类

按负债的偿还期限我们可以把负债分为流动负债和长期负债。流动负债掀动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务；而长期负债的偿还时间则更长一些。目前，有些私营企业处于零负债或负债很少的情况下，这里的负债往往指贷款或其它形式借入的资金。会计上的负债还包括应付票据、应付账款、应付工资、应交税金等等。有的私营老板可能恍然大悟。"原来我们也并非零负债呀！

做好对负债的管理，既有利于私营企业提高企业的信用，又能有效的利用财务杠杆的力量，何乐而不为呢？下面我们看看企业的负债都包括哪些方面。

[1]应付账款。企业购买材料、商品或接受其它单位提供劳务时若没有及时支付货币资金，则形成应付账款。应付账款的确认往往是以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。

[2]应付票据。应付票据是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。

[3]应交税金。应交税金也属于企业的流动负债，私营公洲吕司的会计核算在这一方面较为簿弱。应交税金包括应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交资源税、应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税、应交城市建设税，应交所得税等等。在记录时往往是"借记××科目"，贷记"应交××税"。

[4]短期借款。是指企业借人的期限在一年以内的各种借款。

[5]预收账款。是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

[6]应付工资。集中反映了企业应付职工的工资总额。工资的种类包括很多种如：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补助、加班加点工资、及其它特殊情况下支付的工资。私营企业在记录这一项时，要根据国家相关规定及企业实际采用的分配办法来记录。

[7]应付福利费。是指企业准备用于职工福利方面的资金。

[8]预提费用。如果企业预计到两年后，要大修理机器设备，于是每月预先提取一部分资金做为当期费用，就产生了预提费用。此外预提费用还包括预提租金、保险费、惜款利息等。

[9]教育费附加，该项费用按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳，用于发展当地教育事业。

[10]长期借款。长期借款的借入，往往是为了一个项目的顺利完成。我国商业银行目前对私营企业借入长期借款限制还是较为严格。如果有的企业有长期借款，还是要计入长期负债的相应账户中进行认真核算的。

[11]长期应付款。长期应付款主要包括以下两个内容：

应付补偿贸易引进设备款。补偿贸易在我国南部沿海广泛采用，以生产产品归还设备价款，在设备价款未完全归还前，计入"长期应付款——应付补偿贸易引进设备款"之中。

应付融资租赁款。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。在租赁期满前，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。在租赁期间，相关核算通过"长期应付款——应付融资租赁款"进行。

既然私营企业的负债包括那么多项，你是否能有效的控制它们呢？这就涉及到财务管理的知识，在以后的章节中。会向你做一个详细的介绍。

€€十一、收入、费用、利润的计量

私营企业的老板可能会有这种经历，有时被告知哪笔收入或费用记错了，少缴了多少多少税，需补缴或罚款。为什么会处于这种尴尬的境地呢？有时完全是由于收入、费用、利润在确认上出问题，而不是刻意的掩饰什么。

1.收入的计量。

企业的收入广义上包括营业收入，投资净收益和营业外收入。其中营业收入又分主营业务收入和其它业务收入。主营业务即与企业企业法人营业执照上的经营范围相同的业务。其它业务收入是企业附带经营业务所取得的收入，如销售材料取得的收入，出租固定资产的租金收入、转让无形资产收入或包装物出租收入。

营业收入的确认是根据权责发生制来进行的。所谓权责发生制是相对于收付实现制而言，是以收入和费用是否已经发生为标准确认本期收入与支出的一种原则。凡是本期已实现的收入，无论其是否在本期收到，都应作为本期的收入入账；凡是本期已发生或应负担的费用，无论其是否在本期支付，都应作为本期的费用处理。由此才产生会计处理上的应计、应付、预提、递延或待摊。这一原则放在收入确认上表现为：

[1]取得营业收入交易已经完成，商品所有权已发生了转移，企业享有了支配使用营业收入的权力。

[2]营业收入已经取得，即伴随着营业收入而来的新增资产已经取得或原有债务已经清偿。

[3]营业收入可以计量。

营业收入的计量即营业收入入账金额的确定。其中包括销售折扣与折让及销售退回等因素。

商业折扣是企业在销售商品、产品时，扣减一定的百分比以促进销售，企业入账时即已按实际卖价入账，因此对会计记录无影响；采用现金折扣时，我国规定必须采用总价法计价，即不扣除现金折扣的价款确认收入；企业在发生销售折让时，以实际发生额加以确认，作为营业收入的抵减项目处理，不直接冲减营业收入。销售退回可直接冲减本期的营业收入。

企业的投资收益则包括债券利息收入、股利、对外投资分得利润。投资到期收回或转让取得的价款与投资账面价值之间的差额。

营业外收入是指与企业生产经营没有直接关系的各种收入。如固定资产盘盈，处理固定资产净收益；罚款收入；确实无法支付而转作营业外收入的应付款；教育附加返还款等。

2.费用计量

费用的定义在前面已介绍过，费用的确认与计量也是依据权责发生制的原则

[1]与营业收入因果关系。凡是与取得本期营业收入有关系的耗费，确认为本期费用。如制造成本不能全部转为本期费用，只有与销售收入相对应的那部分制造成本才能转为销售成本确认为费用。

[2]按合理、系统的分配方法。有些费用确认不能完全按：[1]所示方法，如固定资产折旧、无形资产摊销。这时就要看某项资产在可带来经济效益的存序期内，应分担的资产的成本。

[3]在耗费发生时确认。有些耗费本身不提供明显的经济效益，或经济效益难于确认，因此计为当期费用。如广告费、办公费等。

费用的计量同样采用实际成本原则加以确定。我国《企业会计准则》规定，企业应当按实际发生额核算费用和成本，这当然也包括私营企业。费用核算主要包括营业成本和期间费用两大部分，其中期间费用又包括销售费用、管理费用、财务费用。此外营业外支出也可作为公司的一项耗费，包括了固定资产盘亏、报废、毁损、出售净损失，停工损失，非常损失；公益救济性捐赠，赔偿金、违约金、滞纳金、罚款等等。

3.利润的核算

利润在前面会计要素中已介绍过，就是收入减费用。在会计实务中，利润又分为税前利润与税后利润。利润由营业利润，投资净收益，营业外收支净额组成。

下面我们重点看一下营业利润。营业利润是企业在一定期间生产经营所得的利润。每一个私营企业老板都会急于计算企业的营业利润，因为这是企业进一步发展的基石。

我们以工业企业营业利润构成为例，看一看营业利润是如何得来的。（采用倒推的方法）。

[c-p23-25]

投资净收益是投资收益扣除投资损失后的净额。营业外收支净额是指营业外收入与营业外支出的差额。

€€十二、资产负债表

资产负债表被誉为企业企业的"第一会计报表"。在实际工作中，利用率极高，对不同报表使用者都有着重要的意义。资产负债表从整体上反映了一个企业的实力及其财务状况。私营企业在经过一段时期的经营后，其企业经营状况最终是要以报表的形式反映出来。而资产负债表就是企业的一幅速描。

1.资产负债表的格式：

在会计等式一节中我们已经谈到企业的资产负债表是以会计的基本等式"资产=负债＋所有者权益"编制而成的。这一恒等式反映了企业在生产经营活动中持有的各项经济资源及其产权归属的对照关系。

资产负债表的格式主要有两种：账户式资产负债表和报告式资产负债表。表1-13是账户式，表1-14是报告式。

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[c-p24b-29]

我国一般企业及企业采用账户式资产负债表。目前上市企业的年报中公布的资产负债表往往采用报告式资产负债表。

2.资产负债表的结构

总体来看，资产负债表由三部分构成。第一部分为表头，包括报表名称，编制单位、报表编号、编报日期、货币单位等；第二部分是报表各项目及金额；第三部分是补充资料，列在报表下端。

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[c-p25-30]

补充资料：1.已贴现的商业承兑汇票__；2.已所括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价__；3.固家资本__元；4.法人资本__元；5.个人资本；6.外商资本__元。

3.资产负债表各项目

仔细观察资产负债表，你会发现项目的排列是按流动性强弱排列，如货币资金的流动性强于存货，流动资产的流动性强于固定资产。对于资产负债表各项目我们已在前几节的资产、负债、所有者权益中介绍过。资产负债表如何编制不属于本书的讨论范围。有兴趣的读者可以参阅会计方面的其他书籍。

€€十三、损益表

损益表又称收益表和利润表。如果你想知道自己的企业一年经营情况，你当然会很留心损益表。损益表还有三张附表、即利润分配表、经营业务收支明细表、商品销售利润明细表等。

1.损益表

损益表的构成其实很简单，是按照会计恒等式中的"利润=收入-费用"编制的。我国的损益表一般采用多步式损益表，即分步骤、分性质将各项收入与费用进行配比、计算各类损益，然后将其汇总计算企业的利润总额。如表1-16，企业净利润的求得方式一目了然。

损益表的结构同资产负债表一样，也是由表首、基本部分和补充资料三部分组成。补充资料主要列示哪些影响本期财务报表金额或未来经营活动，以及有助于报表使用者准确分析企业经营成果的事项，而在损益表中无法或不便于表达的资料。

损益表基本部分的内容主要是由以下四方面构成的：

[1]主营业务利润

[c-p26a-1]

[2]营业利润

[c-p26a-1]

[3]利润总额

[c-p26a-1]

[4]净利润

其中关联，可以从损益表中直接看出。

[c-p26b-34]

2.利润分配表

利润分配表反映企业利润分配情况和年末未分配利润结余情况的报表。利润分配表由表头和表体两部分构成。

按我国现行制度规定，非股份制企业其税后利润的分配顺序为：

[1]被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚款；

[2]弥被以前年度的亏损；

[3]提取法定公积金；

[4]提取公益金；

[5]向投资者分配利润；

[6]预留未分配利润。

[c-p27a-30]

3.主营业务收支明细表

主营业务收支明细表反映企业在一定期间内主营业务收入、成本、费用、税金及附加以及实现利润情况的会计报表。它也是损益表的一张附表，目的是为了详细揭示经营成果的构成，是对损益表的补充。通过损益表分析，你可能只了解到企业的整体情况，而主营业务收支明细表可以告诉你哪一项业务亏损或盈利，亏损多少，盈利多少等等。如表1-18

[c-p27b-37]

€€十四、现金流量表

现金流量表是以现金为基础编制现金来源和运用的会计报表。并非每家私营企业都编制现金流量表。只有企业规模达到一定程度时才有必要编制现金流量表。我国于1998年3月20日正式发布了"关于印发《企业会计准则——现金流量表》的通知，自1998年1月1日起执行。"

既使你的企业不编制现金流量表，看一下下面的介绍，也会加深你对会计、财务知识的理解，为日后企业规模不断扩大做准备。

1.现金流量表的格式

现金流量表的格式主要包括以下三项内容

2.现金流量表的结构

现金流量表的结构也是由表头、报表主体、补充资料组成。其中补充资料也包括三个方面：[1]批露一定期间内影响资产或负债，但不形成该时期现金收支的所有投资和筹资活动的信息；

[2]以净利润为起算点，将净利润调节为经营活动现金流量，即利用"间接法"计算现金流量。（有兴趣的读者可以参看编制现金流量表相关书籍。）

[3]从现金及现金等价物的期末余额与期初余额比较，得出"现金及现金等价物增加额"，与主体内项目金额进行核对。见表2-21

[c-p28-33]

[c-p29a-29]

[c-p29b-29]

€€经典案例：

▲▲▲樱桃园集团：“一外多内三统一？管理法”

樱桃园集团在创建自己独特管理模式的过程中，注重"以我为主、博采众长、融合提炼、自成一家"的16字方针，摸索出一套"一外多内三统一"的集团内部资金管理制度。在国外考察时他们了解到，国外大的企业集团内产业与金融相互结合，从而发展成为一批带有金融色彩的企业集团，这也是国外企业集团发展的一般趋势。樱桃园集团根据我国经济政策以及自身的实际情况，在学习了南方一些著名乡镇企业财务管理制度以后，他们在原来"内部银行"的基础上创建了"资金结算中心"，这样形成了非独立法人的集团"准金融机构"，在集团内部行使部分银行职能，成为集团与下属各企业间的纽带。

一头对外根据集团财务管理规定，樱桃园集团内部下属30多家企业要统一使用集团"资金结算中心"统一账号，一个抽号对外，或称一张支票对外。"中心"对下属各企业的生产经营业务往来、企业财务收支活动，如收付货款，银行贷款等，进行统一的结算。这样，就避免了各企业随便开账户，集团对企业经营活动调控失误等情况的发生，又使得集团内部各下属企业之间资金调济活动得以顺利进行。"资金结算中心"实际上起着集团内部统一结算的重要作用，不仅使集团内部经济活动规范化，而且壮大了集团的经济实力，使企业在金融界树立起良好的信誉。

多头对内樱桃园集团"资金结算中心"，实际上又是集团的投资中心，它可以根据社会资金的供求关系及集团内部各企业生产经营的状况和需求，按照择优扶优的原则，优先保证经济效益好、有发展前途的下属企业的资金供应，促进这类企业快速发展；而对经济效益差或无利甚至亏损企业，则采取"少贷款、不贷款"的原则，以提高全部资金的利用率。这种方式有利于在集团内部统一调配资金。各下属企业如需要投资，则应向"结算中心"写出可行性报告，"中心"多头对内，做好集团资产的内部调剂工作。

三统一"三统一"是指集团对资金的统一管理、统一调配和统一结算。单靠某个企业自身的力量，要进行大的技改或新产品开发，最难莫过于资金的不足。但在樱桃园，即使是资金紧张的情况下，内部调动数千万元进行投资已不算是太难的事情。

"资金结算中心"在做好财务管理、经济监督和宏观调控的同时，实行对集团内部各企业资金的统一、有效管理，进行集团内部融资、调剂，大大缓解了集团各企业资金需求矛盾，解决了下属企业对资金的需要，在很大程度上体现了企业集团"船大抗风浪"的优势。

▲▲▲绵阳药业集团：统存统贷资金管理法

企业实行经营承包责任制后，加强内部资金管理成为一个首要问题。绵阳药业（集团）总公司在划小核算单位后，一度实行过统贷分存的方法，在实施过程中出现了企业资金分散，严重影响销售的现象。为保证经营责任制的顺利进行，使企业把有限的资金用在刀刃上，他们在实践中探索出了一条管好用活资金的方法——统存统贷法。

"统存统贷"是企业内部银行在开户银行设立的一个户头，各核算单位的存、贷款均在内部银行分别开户，分户管理，核算一律使用内部银行结算凭证，通过内部银行结账。内部银行是企业信贷、结算和资金融通的中心场所，实行"存贷款统一，有偿使用，余缺调剂"的管理原则，改善资金结构，减少资金占用，加速周转，提高资金的使用效率。

统存统贷的具体做法是：

首先，业务部门根据年销售指标和销售资金率，核定流动资金定额。其次，公司下达库存商品适销率、百元销售占用流动资金、百元流动资金实现税利、资金周转次数等指标。再次，公司对各管理部门、仓储服务部核定费用限额指标。

对各核算单位所需要的商品周转贷款，内部银行根据销售资金率，按计划款额的80%一次性下发核定贷款数额，期限为一年。其余所需资金当作临时贷款，由内部银行逐笔核贷，确定期限，定期收回。定额和临时贷款均按当月银行的同等利率收息。

对各业务单位超过3个月未作处理的有问题商品，在当期利率的基础上加收20%的罚息。内部银行年终考核各部门的节约额或浪费额，按节约或浪费额的5%作为部门利润的增减，以此作为计算各部门奖金的依据。节约或增加利息，按资金利税率、销售资金率、库存商品适销率、贷款回笼率四项指标进行考核，每项指标占25%。以实际收回的贷款为利润实现额，未收回的贷款，不能作为利润计算。

内部银行设置了贷款、存款、存未收人、商品购人。商品销售等几组会计科目，核算企业各单位之间的业务往来；汇总时，几组会计科目可自行抵销。内部银行根据贷款及账户记录，对资金进行分账管理，以进账单、付款单、转账支票、现金支票等结算凭证结算各单位之间的业务。

统存统贷法的功能是：

调动了用钱人管钱的积极性　内部银行与各单位实际信贷业务，实行资金有偿占用，对各单位超过定额指标的资金，按超出比例处以相就原罚金，扣减利润，促使各核算单位的领导和职工充分重视资金的管理，关心资金运营，打破以往业务部门"只管销售，不讲效益"的局面，形成了上下齐心共同管理资金的合力。

促进了库存结构的改善　统存统贷法把各单位的利润与资金占用和周转的快慢挂钩，决定了各核算单位以效益为重，根据资金编制购销计划，对库存商品进行分类排队，保证货源适销，做到快进快销、勤贷勤还，减少资金占用。此法使公司的货源适销率从70%上升到卯%以上。

加强了对结算奖金的管理　过去，财务部门负责悬账清理，资金占用大，相互拖欠。统存统贷法实行后，以实际收回的货款额计算销售利润。为此，各部门给予了高度重视，组成精干的队伍，采取有力的措施催收货款，使赊销现象大为减少。

促进了资金的合理运用　内部银行充分发挥框杆作用，从经营上扶优罚劣，在各核算单位之间主动调剂资金，统筹安排，有重点地进行投人，较好地解决了资金失控、人力浪费、内部扯皮现象。1990年至1992年，公司共调剂资金5300万元，使资金周转次数由年3次，上升到3.6次。

▲▲▲克拉克森木材公司：长期成长的资金需求预测

继近几年业务快速发展之后，1996年春，克拉克森木材公司希望其销售额有一个更大的增长。尽管利润不错，该公司仍然经历了现金短缺的困难，并且发现公司有必要在1996年春将乡村国民银行的贷款增加到＄39990，而乡村国民银行的最高贷款额是＄400000。因此克拉克森公司要取得这样一笔贷款就必须严重地依赖其商业信用。此外，该银行还要求克拉克森先生以个人的信誉来做担保。作为克拉克森木材公司的唯一所有者和总经理，凯什·克拉克森先生希望能另外找到一个贷款供应者，从而得到一笔更大的贷款却无需以个人信誉来担保。

最近，克拉克森先生认识了一个更大的银行——西北国民银行里的一名官员杰克逊先生。他们俩尝试着讨论了一下西北国民银行贷给克拉克森公司一笔高达＄750000借款的可能性。克拉克森先生认为，这样一笔贷款将使他能充分利用商业折扣的好处，从而提高公司获利能力。讨论之后，杰克逊先生安排银行信用部门对克拉克森先生及其公司做了一番调查。

克拉克森木材公司于1981年成立，当时有两个合伙人：克拉克森先生及霍兹先生。1994年，克拉克森先生花＄200000买下霍兹先生的股份。为了让克拉克森先生有时间筹资，霍兹先生先收取了一份＄200000的票据，它将于1995年和1996年分期支付。票据的利息率是11%，从1995年6月30日开始每半年支付本息＄50000。

该公司位于西北太平洋地区的一座大城市的郊区，拥有一片邻近铁路的土地，其上有四栋存放货物的建筑。公司的经营活动仅限于在当地用火车运送木材制品，其主要产品包括夹板模具、百叶窗和门。顾客通常可以得到数量折扣和往来账户上30天的信用期。

销售量主要建立在成功的价格竞争基础上。而价格则通过严格地控制经营费用和以极大的折扣大批量购进原材料两方面来降低。销售产品中的大部分是用于修理工作的。大约55%的销售发生在4月至10月间，公司1993、1994、1995年的年销售额分别是＄2921000、＄3477000、＄4519000，相应的税后利润是＄60000、＄68000＄77000。

克拉克森先生是一位49岁、充满活力的人。他每天工作的时间很长。他有一个助手，该人名义上是西北国民银行的调查员，并且"能干任何克拉克森先生在公司干的活"。至1997年初，公司尚有另外15名雇员，其中8个在工场干活或开货车，另外7名做办公室和销售工作。

除拥有这家木材公司外，克拉克森先生与妻子还共同拥有他们所住的房子的产权。房子在1979年建造时花费了＄72000，抵押贷款＄38000。他还有一笔＄70000的人寿保险，是付给克拉克森夫人的。克拉克森夫人还独立拥有一栋价值＄85000的房子的一半产权。除此之外，他们没有其他大的个人投资。

银行特别注意到企业的负债状况和流动比率占据报告，公司产品的未来市场和销售预期都很乐观。银行的调查报告说："销售额有望于1996年达到＄5500000；如果近期木材价格上涨，销售额更会超过这一水平。"另一方面，大家也认识到一场普遍的经济衰退也可能减小销售额的增长率。但是，由于公司的大部分业务是修理所用材料，故销售额也可能因新建房屋的下降而得到某种程度的保障。1996年后的计划很难决定，但在可预见的将来，公司业务量的持续增长还是很有希望的。

银行同时提到克拉克森公司应付账款和票据在近几年，尤其是1995年和1996年春的快速增长。通常商业购买的信用情况为10天内付款折扣率为2%，30天付款折扣率为0。但供应商一般也不会反对付款稍稍迟一点。近两年内，克拉克森先生由于要支付给霍兹先生的费用和增加营运资金，很少能取得购货的现金折扣。而1996年春，当克拉克森先生尽力要将乡村国民银行的贷款控制在＄400000时，公司的商业信用已严重超支了。

杰克逊先生与克拉克森先生试着讨论的是一笔不超过＄750000、循环式：有担保的90天借款。其特定细节还未确定。但杰克逊先生指出：合同中将包括针对这项贷款的一些标准保护条款：例如对公司其他借款的限制；公司营运资金净额必须保持在银行允许的水平；对固定资产追加投资必须先得到银行的同意；克拉克森先生从企业撤资的行为也要受银行限制；等等。贷款利率是在基准利率的基础上加若干个百分点的浮动利率。杰克逊先生说公司最终支付的利率约为11%。另外，两人都很清楚：一旦克拉克森先生与西北国民银行签订了借款合同，他与乡村国民银行的关系就将会破裂。