2001年11月10日，中国的wto时代终于到来。15年的漫长路，终于划上圆满的句号。有人说，wto是狼也是虎；有人说，wto是中国人民的福音，从此走上公平竞争的国际康庄大道。
一、"请狼入室"
"引狼入室"在中国语言里是件坏事；而"请狼入室"则将这种观念完全改变了。如果有"请狼入室"的本事与勇气，对于一个民族来说，不能不是一种巨大的考验。随着wto在中国的安家落户，能"请狼入室"在中国已成为了现实。
加入wto是啥滋味,没有谁比中国的4000多家会计师事务所更有发言权。因为入世对于他们已经提前到来了。2001年5月底,包括毕马威、安永、德勤、普华永道和安达信在内的世界五大会计师事务所获得了内地金融类上市公司的审计执照,有效期一年。
而香港华人会计师公会已拟定组建一支由多家香港知名会计师事务所组成的庞大联军,与世界五大分吃即将开放的中国会计市场。 还未入世,"狼"就来了。一场决定中国内地会计师行命运的生死大战已经鸣锣开演。
更让一直沉浸在"保护民族弱小产业"的幻想中的内地会计师行业猝不及防的是,这次"狼"是被"请"进来的。
因为早在2001年1月初中国证监会和财政部就联合发布一个规定,金融企业不仅要请一家中国会计师事务所按中国独立审计准则,对其依据中国会计和信息披露准则和制度编制的法定财务报告进行审计,还必须聘请一家获得中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所,按国际通行的审计准则,对其按国际通行的会计和信息披露准则编制的补充财务报告进行审计。 官方对"请狼入室"的解释是，尽管国内的一些会计师事务所在技术上可以胜任金融企业上市公司的审计工作,但是国内的会计师事务所在各方面的压力下无法很好完成这项工作。而金融企业上市公司相对而言对投资者的利益影响更大,因为银行等金融类企业的负债比例要远大于一般工商企业。
但是,对于实力雄厚的"五大"来说,这只不过是水到渠成的事,对于如何进入新兴市场,他们早已成竹在胸。事实上,早在80年代,他们就跟随着他们的跨国公司客户来到了中国。1981年,安永在北京设立办事处,成为中国政府首次批准国际专业组织在境内设点的公司。到90年代,随着我国证券市场的发展,b股、h股的兴起,他们在中国境内业务中的比重也迅速上升。例如,毕马威1996年在中国的64家主要客户中,中国公司已发展到了27家。与此同时,伴随着五大与国内会计师事务所建立成员所、合作所、联系所等,又逐步地向a股市场渗透。而有关金融股的审计服务工作,"五大"也早已伸手进来。1996年民生银行成立之初,便聘请了普华为其做审计报告。后来民生银行a股上市,仍请普华永道为其做审计。而其他正在努力寻求上市的金融企业也早就聘请了五大做他们的审计或管理咨询顾问。
面对中国500亿美元的潜在会计市场,无怪乎"五大"会咄咄逼人。而在"五大"之后,还紧跟着一大批急于分一杯羹的其它境外会计师事务所。排名锦随"五大"其后的其它几大会计师事务所也在静悄悄地通过各种的名义潜进中国市场。香港将要建立会计师事务所"联军"也不可小视。虽说香港会计市场也是五大占主导地位,但香港本地最大的事务所罗兵成事务所光雇员就达到2000人,按照业内人士的说法,如果3家、5家不行,10家联合起来总可以吧。那么,这支未来的香港会计行联合舰队开进内地市场,再加上其它因素,其能量无疑可以算得上"五大"之后的第六大。
中国会计业已经兵临城下。面对如此强大的国际军团,中国的会计师行业确似"小巫见大巫"。
从规模上比,在全国4000多家事务所中,目前注册会计师人数在20人以上的事务所只有400多家,其中40人以上的不到70家,60人以上的不到20家。而从收入方面,和"五大"在1998年的全球收入总和将近600亿美元相比,中国4000多家会计师事务所在该年的收入加起来不到100亿人民币,这个数字仅相当于其中一家当年收入的10%。从人力资源上看,虽然全国已有6万多具有注册会计师执业资格的人员,但进入会计师事务所的只有2万多人。因此,事务所大多数注册会计师还是早期考核通过的年龄较大知识老化的一批人,具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例的专业人才更是奇缺。至于执业水准,与国际"五大"的卓越信誉相比,国内有关会计师事务所的信誉度一直不高有些事务所甚至参与股市造假。
二、"入世"对中国会计的冲击
加入世贸组织后，将对我国众多行业带来不同程度、不同层面的影响，会计市场作为对资源进行有效开发、合理配置的场所，必定受到极大的冲击。
1会计环境的巨变
wto的基本原则和宗旨是：通过实施市场开放、非歧视和公平贸易等原则，达到推动实现世界贸易自由化的目标。加入wto，必将给我国目前的会计环砍带来巨大的变化，而会计环境的变化对会计理论和会计实务发展的影响又是全方位的、决定性的。
(1) 政治环境的变化。
政治制度和政治体制决定了会计模式，而加入wto会促使我国政府在市场经济发展中所起的作用更加符合国际惯例，政府工作的重心和国家一些重大经济方针发生转移和变化，这将决定下阶段我国会计工作特征的转变。另外，更加民主的政治环境和连续稳定的政策将为会计的发展创造更好的基础条件。
(2) 法律环境的变化。法律制度是对会计发展具有直接影响力的因素。可以说，不同的法律制度造就了不同的会计模式，如德法等大陆法系国家的"立法会计"模式和英美等英美法系国家的"民间会计"模式就有很大的差异。我国总体上属于大陆法系，因而我国会计总体上也属"立法会计"模式。但加入wto后，英美法系的一些惯例必将更多地渗入我国的法律体系，从而必将使我国的会计模式中揉入更多的"民间会计"模式的成份。
(3) 经济环境变化。经济环境是从根本上影响会计发展的因素。会计理论的形成、会计规范的制定及会计实务的发展，其根源都在于会计环境中的经济方面，即取决于社会经济结构、经济体制、经济的发展程度和稳定程度、政府基本经济策略和重大经济政策、经济的开放程度和国际化程度、经济组织现状、企业筹资途径、企业管理水平等因素。加入wto后，固然会给我国民族经济的发展带来巨大的机遇，但也必将面临更加残酷的国际竞争，我国经济环境的以上各个方面都将发生巨变，这必将对我国会计的发展产生重大而深远的影响。如，企业跨国经营和引进外资的明显增加，使我国会计必将朝着更加国际化的方向改革，企业中新的国际会计业务将层出不穷，努力降低企业成本、提高企业经济效益以适应国际竞争的压力和动力将迫使财会工作为之作出更大贡献，客观上对会计工作和会计人员要求越来越高。
(4) 科技教育环境的变化。科学技术和教育水平的不断提高，强有力地推动着社会经济的发展，同时也推动着会计的发展。首先，科学技术的进步，必然大大丰富会计理论和实务的内容。如，目前以网络化为主要特征的"新经济"发展迅猛，我国加入wto后，电子商务必将得到更广泛的应用，使经济交易、资本决策可在瞬间完成；以知识及其载体人力资源为主要资产的网上实体（虚拟主体）也必将大量涌现；企业的生产经营方式、工艺流程、成本结构、消耗水平将发生巨大变化，生产的社会化程度越来越高。这些都令我国现有的会计理论受到冲击，很多目前还闻所未闻的经济业务的会计处理将成为不可回避的问题。其次，科学技术的进步，为会计发展提供了物质条件。加入wto后，随着电子商务的更快推广，我国传统的手工记账方式将更快地全面退出历史舞台，而目前正在实施的电算会计的网络化程度也将跃上不止一个台阶，从会计的电算化走向会计的信息化，对会计软件的开发也将提出更高的要求。第三，教育是培养会计人才的途径，也是发展会计理论的基础。社会成员尤其是企业经营者和职工文化素质的提高，还直接影响着会计工作的社会地位和会计作用的发挥。加入wto后，变化了的环境要求会计人员必须既是一名高水平准的会计师，又是一名出色的计算机操作员。此外，会计人员还必须懂外语，熟悉国际会计、商务惯例，具有较广博的国际社会文化背景知识。因此改革教学方法，调整教育内容，拓宽学生的知识面，提高学生的创新能力、职业叛断能力和解决实际问题的能力，加快复合型会计人才的培养，已成为正规院校会计教育的当务之急；同时必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育，加快他们的知识更新速度，以适应日新月异的客观环境的需要。
(5)社会文化环境的变化。加入wto后，西风东渐，国外主要是西方的社会文化观念肯定将渗入我国的经济生活，从而影响我国的会计发展，导致我国的会计模式发生变化。如，在会计管理上，将更加强调行业自律；在会计准则的制定和实施上，将更加强用词的灵活性、可选择性和会计人员的职业判断；在会计职业上，会计人员的社会地位和专业水平将不断提高，从而具有较高的权威性;在信息披露上，偏向于透明公开；在会计处理方法上，强调真实反映，保守程度降低等；在会计观念上，会计人员将逐渐树立风险观念、外向经营观念、遵从国际惯例的观念。
2.会计理论的重构
加入wto后，我国的经济运行体制和机制将逐步与wto的原则接轨，从而深刻地影响我国会计理论体系，导致我国不少会计理论的重构，具体表现在：
(1)会计规范体系的统一。目前我国会计的直接规范体系包括三个层次：①会计法；②企业会计准则；③会计制度。根据wto设立协定第16条第4款规定，所有会员国的法规应与wto的国际规范一致。我国虽然已经制定发布了若干项具体会计准则，但大部分仅局限于上市公司应用，其内容与国际会计准则仍有一定差异，不利于国际间企业经营椎况的比较分析，也不利于来华投资的外国人了解中方合作伙伴的经营状况；我国原有的分行业会计制度的存在又使不同行业的企业可以按不同的制度来提供会计信息(新颁行的《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行)。这与wto要求遵守共同的游戏规则、实行国际间的公平竞争的基本原则不相适应。因此，我们必须按照国际惯例，建立一个统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。而且这一进程不能迟疑，必须加快，原来的时间表必须提前了。尤其是一些受参加wto影响较大的行业(如电讯、保险、汽车等)可以先行参照国际会计准则进行操作，具体实施范围及标准的解释可在实践中不断充实。
(2)会计计量理论的重塑。加入wto后，随着对外经济技术交流增加，国际竞争更加激烈，企业的投入将更集中在人员培训、市场调研、产品设计、广告策划、内部管理系统的沟通等活动中，这样，企业人力资源和无形资产的价值估价和摊销问题便成为企业会计计量的重要课题；电子商务的出现，使企业间的无纸交易日益频繁，这种无纸交易的计量和核算问题便形成了企业会计计量的又一个新课题；加入wto后，伴随着资本项目可兑换的发展和外币折算标准的统一化，为了消除语言阻碍进行财务信息交流，国际会计中公认的难题显得更加突出;为了通过国际间产品成本水平的比较，努力降低成本以求提升国际竞争力，我国企业在加速折旧、坏账准备计提、存货的成本与市价孰低法等谨慎性会计计量方面也必须迈出更大步伐。诸如此类问题的大量出现，都迫切要求重塑我国传统的会计计量理论。
(3)会计组织机构的健全。加入wto后，为了充分发挥会计工作在提高企业经济效益、提升企业国际竞争力方面的积极作用，我们应当按照国际惯例，仿效发达国家企业内部财会机构设置的做法，根据现代企业法人治理结构的要求，健全我国的会计体系。第一，必须清醒地认识到企业财务管理工作和会计工作不是一码事，从而将企业财务管理和会计部门分立，促使企业既做好财务管理工作，又做好会计工作；第二，尽快提高企业管理会计和成本会计在会计体系中的地位，健全管理会计和成本会计职能机构充分发挥在企业管理中的作用，在把我国行之有效的传统方法总结出来加以推广的前提下，努力借鉴发达国家的管理会计和成本会计方面的先进技术和方法;第三，在财务会计中将税务会计分立出来，努力做好税务会计工作；第四，加强企业内审职能，充分发挥企业内部审计在监督企业管理、提高经济效益方面的作用。
3.会计实务的创新
加入wto后，企业中新的经济业务不胜枚举，我国企业的会计实务在原有基础上必将面临很多创新。试举几例：
(1)人力资源会计业务。在激烈的国际市场竞争中，企业能否生存和发展不是取决于财力资源、物力资源的多少，而是取决于企业人力资源的数量和质量。加入wto后，企业必将特别重视人力资源的开发、配质、利用和维护，人力投资大大增加，这就要求对人力资源的投人价值和产出价值进行必要的计量、核算和反映，人力资源成本会计和人力资源价值会计将在企业中得到实施。
(2)无形资产会计业务。我国加入wto正值知识经济浪潮席卷全球，从会计角度看，知识经济的最大特点是无形资产占企业资产的比重较大，对一些高科技企业来说，它的比重甚至位居企业资产的首位。据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产多达29项，而目前列人我国企业财务会计核算的只有六、七项，多数无形资产没有得到确认，导致企业价值计量的不充分。而这种现象将导致我国企业在与国外企业进行联营、兼并和商务交往时大大吃亏。因此，无形资产的全面计量、核算、反映又成为我国加入wto后企业会计必须开拓的一个新的业务领域。
(3)社会责任会计业务。企业要想长期生存和发展，除最大限度地追求利润外，还必须认真履行社会责任。wto对此有明确要求，这也应当成为企业的自觉行动，企业履行的社会责任的范围很广，如环境保护、职工福利和劳动保护、职工培训、社区服务、对消费者的售后服务等。企业履行社会责任必须付出一定代价，但从长远看又能为企业的发展创造基本条件，因此，企业必须进行社会责任会计的核算和反映。目前西方国家，如法国，社会责任会计搞得很好。因此，加入wto后，我国企业开展社会责任会计业务就势在必行。
(4)国际会计业务。加入wto后，我国企业国际经营活动必将十分频繁，因此，以跨国公司会计业务为核心的国际会计业务必将提上日程。如，国际会计信息披露、国际合并报表的编制、外币折算、转让价格制订、国际税务筹划、国际管理会计、国际审计等。4.会计市场的开放
市场准人是wto的一条重要原则。加入wto后，我国注册会计师审计业务和会计软件市场作为国际服务贸易自由化的一个方面，必将成为外国会计公司争夺的对象。目前，如世界五大会计公司拥有的雄厚资金、优势技术、先进管理、高效服务、悠久历史，都是国内会计师事务所难以比拟的。目前还能享受到一些政策保护，一旦审计业务和会计软件市场全面开放，必将对国内正处于上升阶段的注册会计师事业和会计软件开发事业形成巨大冲击。因此，如何逐步解决审计和软件市场准入及如何增强国内会计师事务所、会计软件公司的竞争力是我国有关部门和会计界函待考虑和解决的重大问题。专家指出我国只有加强政府规划相引导，实施会计师事务所之间、会计软件公司之间的强强联合，走规模经营之路，并开辟新的更广泛的服务领域，全面提供服务服务信息，树立良好形象，提高从业人员的业务素质，努力利用熟悉我国会计实务和会计环境的优势，才能不仅在国内站稳脚跟，而且有望走出国门，服务于我国的境外投资及向外国提供会计服务，与其他国际会计公司在全球范围内展开竞争。
5加入wto对我国传统会计市场的影响
(1)对会计市场主体的影响：
市场主体是会计市场的主要参与者，在会计市场中居于主导地位，包括会计商品的供应者和需求者两方面。会计商品的供应者主要是指会计师事务所、审计师事务所等，入世后随着会计市场的逐步开放和国际知名会计公司的汹涌而入，必将有一批规模小、质量差的国内事务所被无情的市场竞争所淘汰。优胜劣汰是市场竞争的基本规律，因此这部分劣质事务所的消亡也是必然的。此外，受外国事务所优厚福利待遇及良好工作条件的吸引，国内事务所中部分优秀会计审计人才也将流入外国事务所。与此同时，随着入世后国内各会计师事务所服务的逐步完善，对会计商品需求者即政府主管部门、债权人、投资者以及企业自身来说，日益复杂、多样化的需求也能得到较好的满足。
(2)对会计人才的影响：
会计人才是加工处理会计信息，提供会计服务的会计市场要素，它对会计市场的发展起着决定性的作用，在知识经济时代，会计市场的竞争主要是人才的竞争。加入wto后，会计人员不仅要处理国内业务，还要大力开拓更为广阔的国外业务；不仅要对内提供服务于经营管理的财务信息，还要向企业外部遍布于世界各地的各有关利益集团报告财务信息，这样就对会计人员的素质提出了更高的要求，会计人员应该既熟悉中国国情，又了解国际惯例；既具有较强的竞争观念和风险意识，又具备丰富的创新精神；既精通财会业务，又熟练掌握外语和计算机技术；既有较好的职业道德，又具有健康良好的心理素质，才能充分适应激烈的国际市场竞争和新世纪的挑战，成为具有国际执业水平的高素质、复合型会计人才。
(3)对会计信息的影响：
会计信息是由会计人员提供的，产生于会计实践活动中的有助于相关利益集团进行决策的经济信息，会计市场的顺利健康发展离不开对会计信息的充分有效利用。入世后中国将更深刻地熔入世界经济一体化中，要求会计按照国际规则或惯例办事，与国际惯例接轨，因此会计计量和核算必将发生全面、广泛、深刻的变化。而会计计量与会计信息又有着密切的联系，会计信息是会计计量的结果，所以加入wto后对会计信息也就提出了更高的要求，即会计信息的确认、计量、披露必须符合国际惯例，提高会计信息的质量。只有这样，才能提高会计信息在国际范围内的可信度、可比性，满足企业内外部各相关利益主体进行正确投资、经营决策的需要，使得为经济服务的会计最终取消各国之间的差异，成为世界范围内的通用工具之一。
(4)对会计服务的影响：
会计服务主要是指在会计市场中会计师所从事的全部业务，包括审计、验资、资产评估、管理咨询、税务代理等。会计服务质量的高低是决定会计市场竞争成败的关键，服务质量越高，市场竞争力也就越强。
市场准入是wto的一条重要原则，入世后随着会计市场的逐步开放，一直窥视发展中国家广阔会计市场的以"五大"为代表的国际会计公司必将汹涌而入，今后我国的会计服务市场上将出现中外会计师共同执业，共同竞争的场面，但国内会计师事务所不论是在资金实力、技术条件，还是在风险控制和内部管理方面都与国际五大会计公司相距甚远，因此，处于明显劣势的国内会计师事务所能否经受住严峻的考验，在激烈的市场竞争中提高自身的服务质量，既保住国内市场，又积极开拓国际市场，这值得中国的会计界深思。
三、机遇与挑战同在
加入世界贸易组织意味着中国和世界的联系将更加紧密，中国经济将全面融入世界经济体系中，全方位参与国际分工和国际竞争，市场高度开放,真正地融入了世界经济一体化的潮流。所有的这些都会导致在外国资本进一步的进入和中国市场进一步的走出，最终国内、国际市场合二为一。这对我国的经济管理体制、政治体制、和价值观念将产生巨大的影响。加入世界贸易组织，有利于我国解决贸易摩擦和纠纷，同时将促使中国从海外吸引更多的技术、管理、资金以及扩大市场的机遇，中国将与其他国家和地区发展更多的经济贸易和生产技术关系，中国市场将会极大的开放。入世对作为经济领域重要一部分的会计行业影响非常大，根据有关资料，世界贸易组织要求中国正式书面回答的1000多个问题中，就有38个问题是关于会计方面的，今后，中国会计制度将尽快与国际会计规则接轨，会计界将更多受国外会计学影响。
入世对中国民族经济的影响有利也有弊，对中国的民族会计市场也是如此。
1.入世带来的发展机遇
首先，会计行业将成为引人注目的职业。会计信息是人们在经济活动过程中用会计理论和方法，获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息，对反映会计主体的财务状况及经营成果起着决定性的作用，同时也是企业进行管理与决策的依据，一个企业的会计信息是企业所有者、政府、投资者、债权人以及社会公众所关心的问题，会计信息告诉大家该企业的经营、管理、生存情况，虚假的会计信息将会使使用者蒙受巨大的损失。中国入世之后，市场竞争必将更加激烈。会计信息的重要性也显得更突出，会计信息的披露也将趋与规范化，和国际惯例接轨。会计职业则将成为社会公众的焦点。会计职业的社会地位也会不断提高。目前在美国、加拿大、英国，会计人员的地位很高，收入也是最高的职业之一。
其次，增大了注册会计师行业的业务量，拓展了业务范围。入世，使得国内资本和国际资本急剧扩张，外资、合资的金额也会有大幅度的增加，为了参与国内和国际竞争，企业的管理咨询必将大大增加，拓展了事务所的业务领域。同时，企业数量的增大也增大了审计业务量，有利于会计事务所扩大经营规模。这对我国的注册会计师和会计师事务所来说是一个好消息。
第三，我国的注册会计师将有可能成为国际型的专业人才而会计师事务所也将成为跨国经营会计公司。入世后，更多的国外会计公司将进入中国，他们带来了了现代化的经营方式、方法和先进的审计技术，国内的会计行业可以学习和借鉴国际性会计师事务所的管理能力与专业水平。所形成的竞争压力，将促进国内会计行业提高服务质量和执业水平，和国外会计公司在全球范围内展开竞争。我国各种市场融入国际市场的同时，也给我国的会计师事务所和注册会计师提供了更多的走出国门去为世界经济服务的机会，从而为中国人在国际会计市场争得一席之地作出贡献。
第四，我国的注册会计师队伍的业务能力将会提高。进入中国市场的外国会计公司具有几十年的实践经验，拥有世界上最先进的审计技术，在竞争和交流中中国的注册会计师们必定会吸收外国先进的理论和技术，将自己的执业水平提高到一个新的台阶。
第五，国外同行的进入，对中国会计界有一种"激活"作用，细细说来，表现在以下几个方面：
①提升会计师的职业道德和执业水平。我国会计市场开放后，国外的会计师事务所将可以采用多种形式在国内开办会计师事务所。国外的会计师事务所发展较为完善，在会计师事务所的管理、客户的开发、人员的培训等方面有良好的经验。特别是在员工职业道德的教育和员工专业水平的提高上更有领先之处。职业道德和专业能力是支撑注册会计师高水平执业的两个支柱，是不可偏废的，而大多数国内的会计师因种种原因恰恰缺少行业道德方面的东西。国外的会计师进入中国市场虽然不可避免的要实行雇员本地化，但他们可以凭借经验和管理能力确保员工的道德水准和执业水平。国内的会计师事务所面对竞争，必然会努力去提高自身的职业道德和专业水平。
②促进会计师事务所之间的竞争。由于成本的问题，可能有些企业不愿意聘请国际"五大"会计师事务所为其提供审计咨询服务。随着国际"五大"和其它会计师事务会加快其在国内组建成员所、合作所的步伐，它们会在国内的中心城市建立办事处，通过提供高水平的服务和收取国内企业可以承受的费用，直接与国内的会计师事务所争夺会计市场。由于国外会计师事务所在职业道德和专业能力方面有不可替代的优越，国内的会计师事务所是难以竞争的。可能有一些规模大、质量好的国内会计师事务所会接受兼并，成为国际"五大"或"十大"的一员，而那一些固步自封的会计师事务所目前即使在国内有影响力，在不久的将来，可能会萎缩，或不能分享经济增长的果实。一些小型的、质量差的会计师事务所将会消失。当然，由于企业的规模有大小，服务需求有差别，小型会计师事务所的存在也是必要的，但其生存空间已大大萎缩了。
③有利于中国的事务所为客户提供全球性的服务。由于经济的全球化发展成为趋势，单纯的国内经营不是公司的发展方向。企业发展的国际化，必然要求为其提供的会计服务全球化。国际"五大"或其他一些国际会计师事务所的优势在于，他们在全球各地有成员所或办事处，形成了服务网络，可以满足客户的全球化需求。中国加入wto后，中国企业活动也会全球化。显然，目前国内的会计师事务所无法为其提供全球性的服务。如果直接在海外设立办事处，可能会因成本等方面的因素，难以成功。但是，如果加入国际"五大"或其他国际会计师事务所，情况就会大有改善了。
④改善会计信息质量。会计信息失真是我国的一个大问题。国际会计师事务都可以做到：为审计提供全球性的保险、审计或会计问题可以在全球得到解答、对职业道德有明确的指南、有严密的质量控制标准、有训练有素的员工。所有这些都会促使国内事务所为了生存和发展的需要，重视和加强在这些方面的建设，这样，从整体上来讲，会计信息的质量就会得到提高。
2.入世带来的危机
事物都是一分为二的，入世给中国会计市场带来了机会也带来了危机。
首先是市场开放带来的冲击，世界贸易组织的一条重要原则是市场开放，对其他成员国开放市场是世贸成员国包括中国必须遵守的原则。按照有关规则，中国将进一步开放服务业，会计市场就是其中之一。很多年前，世界贸易组织就预测：到2000年中国会计市场潜在规模将达到120多亿元，如此巨大的市场吸引了众多的外国会计公司虎视耽耽的的目光。这些会计公司历史悠久，不仅财力和物力雄厚，而且技术和理论先进，在国际上享有良好声誉。而我国的注册会计师制度自1980年恢复以来，虽然取得了长足的发展，但我国的注册会计师和会计师事务所在其发展过程中尚存在诸多问题，从许多方面和国外同行相比都还显得不成熟。以前我国的会计市场的开放是不保留的开放，在加入世界贸易组织之后将逐步放开直至中国会计市场的大门完全打开，会计服务业必将成为外国会计公司争夺的对象。那时外国的会计师事务所和职业会计师将长驱直入。这对我国注册会计师和会计师事务所冲击是巨大的。 "敌强我弱"的形势使人产不能不担心，残酷的竞争中，中国年轻的注册会计师行业何去何从？
其次，由于注册会计师审计对资本流动的依赖性，随着世界经济一体化的发展，国际资本流动的频繁和范围的扩大，注册会计师行为的国际化日益明显。伴随着资本的流动，我国的注册会计师的确有了进入国际市场的机会，但中国的职业会计师和会计师事务所进入国际市场的能力怎么样？从目前的现实情况来看，中国的会计师事务所规模较小，发展时间短，再加上中国的会计和审计还没有和国际完全接轨，同国外大会计公司相比，竞争力较弱。
因此，入世，对于中国的职业会计师和会计师事务所来讲是危机大于机遇，我国的注册会计师行业要立足，要生存，就必须树立危机意识，积极参与世界竞争，与"狼"共舞。固守一隅，只会被动挨打。中国的职业会计师们能否走出国门，抓住良机，壮大自己的实力，关键就在能力问题，有了能力我们才能抓住机遇，才能面对挑战。为此，提高中国会计事务所的竞争能力是当务之急。
四、中国的会计师事务所：知已知彼，沉着应战
中国加入wto之后，所有行业都面临来自国外的冲击。注册会计师行业有必要深入分析加入wto给双方带来的影响，以便采取对策。
1.弱者不来，来者不善
外国事务所为什么要到中国来呢?首先，跟着客户走。世界已进入信息化时代，新经济的出现使人们不能再以传统的方式审视当今的世界，全球化大潮使得一个国家根本无法游离于世界其他国家之外独自发展。发达国家营造好坚强的对外攻势，中国则不得不敞开大门迎接它们进入这块早已垂涎的市场。它们的企业要来中国，要分享中国的市场。企业来了，注册会计师也就跟着进来了。注册会计师总是跟着客户走的，即服务跟着需求走。例如，客户规模增大从而需要更多的资源为其提供服务时，注册会计师就开始通过合并、收购等方式来扩充自己的规模；当客户国际化之后，注册会计师就开始在世界各地设立自己的分支机构；当发现客户对信息的需求有了新变化之后，注册会计师的业务也开始向多元化发展，开始超越法定审计阶段。现在客户来中国了，注册会计师也准备行囊了。
其次，抢夺中国本地业务。中国的经济多年来保持了令人羡慕的发展速度。经济的发展，使中国成了全球最有潜力和吸引力的市场。这一形势也隐含了中国市场对中介机构服务需求的一个巨大增量。因此，对于早就觊觎中国注册会计师市场的国外注册会计师来说，中国是一个特大号蛋糕，是他们下一步进军的方向。而且，他们瞄准的可能不只是需求的增量，还可能包括需求的存量，即已有的需求。
2.但我国的情况不是很悲观
就上述两种情形而言，真正能给我国事务所带来威胁的恐怕还是第二种。在第一种情况下，注册会计师只是跟着客户来中国，所做的业务是原来业务的延伸。而第二种情况中，国外注册会计师是来分羹。虽然我国的注册会计师服务市场早已被描绘为巨大且不饱和的市场，行业主管部门也一直宣传要大力发展执业队伍，但事实却是我国的许多事务所业务不够做，不得不采取一些不正当的手段分别人的饭吃，如压价招揽业务等。在这种情况下遭遇国外竞争，对国内注册会计师行业来说形势是严竣的。国外所经过多年发展，在许多方面占有竞争优势。它们执业经验丰富、业务技术先进、服务质量较高，较容易赢得客户；而我国的事务所执业时间短，经验积累不充分，业务熟练程度和人员素质可能稍逊于它们。它们组织庞大，有些事务所分支机构遍布全球，可在世界各地为客户提供快捷、高效、便利的服务，这类事务所容易赢得欲向海外扩展的中国客户。另外，它们多年来积累了良好的信誉，可帮助客户留住商业伙伴。所有这些，都使国内所在竞争中处于劣势。
但情况并不是很悲观。
（1）从国外所来中国的业务目标来看，并不是我国的所有事务所都受到威胁。业务有大小、种类之分。国外所来中国不是饥不择食，而会是挑肥捡瘦。国外所进军中国，主要是做大业务，受冲击最大的是我国的规模较大的事务所。中国的上市公司业务将是外来所主要进军的目标。另外，还有一些咨询培训业务亦属此列。
我们的大所可根据情况积极应对。积极培养人才，提高服务质量，认真研究客户需求，及时提供服务。注意吸收竞争对手的先进经验，丰富自己，提高竞争力。国内所熟悉国内情况，容易与客户沟通，并且收费较国外所低，在我国当前形势下算得上是一种竞争优势。而且加入wto后带来的企业对中介服务需求的增加也为我们国内所发展提供了机会。
相对而言，一些中小所则忧虑较少，因为这些所的业务范围与外来所的业务范围交叉很少。中小事务所可以坚守阵地，保住现有业务。大业务大家都在抢，小业务总得有人做，关键是定位要合理。同时事务所要注重内涵式发展，先强身壮体，再谋求扩大规模。还可开展特色服务，如司法经济案件鉴定业务、国有企业厂长（经理）离任审计业务等。
（2）从我国对注册会计师业务管理角度看，外国人来华做业务也并不是畅通无阻。与国内其他许多行业一样，我国对注册会计师的业务实行分类管理，不同类别的业务对注册会计师的要求是不同的。比如上市公司审计业务只能由持有证券期货相关业务从业证书的注册会计师执行。再如金融企业审计业务，人行总行和财政部规定，要对从事金融企业审计的事务所进行资格审查，只有在经批准的事务所内执业的注册会计师才可从事金融企业审计业务。类似情况很多，有些业务外国人想做不是件容易事。虽然根据wto有关协议，我国同意取消强制性的本地化要求，将要允许国外注册会计师自由进入中国的注册会计师市场，同意在颁发注册会计师许可证时应用国民待遇原则并实行透明化，但这并不意味着国外注册会计师可以在中国随意执业，资格还是要审查的。而且中国这么做不违背wto基本原则。
（3）虽然wt0的基本精神是公平、自由，但有关协议中也有一些例外条款。例如《服务贸易总协定》中规定，市场准入和国民待遇不作为普遍义务，而是作为具体承诺与各个部门的开放联系在一起。考虑到不同国家发展程度上的差别，允许发展中国家在市场开放问题上，采取有计划、逐步开放的灵活政策。还有一些"保障条款"、"安全条款"等可以用以控制市场开放程度，形成对外开放的安全闸门，这是wto协议中对落后国家参与国际规则、承担普遍义务的一种补偿性优惠。由此可以看出，加入wto后，我国的市场不是一下子完全放开，外国人不是想从事什么业务就从事什么业务。这种情况无疑会缓解加入wto给我国注册会计师行业带来的冲击，使我国的事务所有积极应对的宝贵时间。
总之，wto带来了压力，使中国的事务所的生存受到挑战。但这种压力也是一种动力。或许这些事务所从来没有像现在这样认真地考虑自己如何发展，如何应付严峻的竞争。相信经过市场完全放开前的精心准备，国内会计师事务所会在未来的市场中站稳脚跟，茁壮成长。 3.具体的应对措施和策略
(1)应当强化行业的监管，净化行业队伍，吸纳优秀专才。
完善监管工作制度，加大执法力度。对现行相关法律、法规中关于违法行为的界定和法律责任的承担的内容进一步细化，提高其可操作性，遏制违法行为的发生，对弄虚作假者坚决清理出队伍；加强各级监管工作机制，提高监管工作水平，真正达到净化行业队伍，改善行业形象的目的。
提供适当条件，吸引优秀人才加入注册会计师行业。截止1998年底，中国注册会计师协会共有非执业会员6.9万人，他们具有较高的专业素质，并对这一行业有高度的从业积极性，应当创造机会，吸纳其中的部分人才，加入执业队伍；另外还应当开通高级人才的引进渠道，对在国外知名会会计公司工作的、获得发达国家注册会计师资格的中国公民，采取优惠政策，使其尽快获得中国注册会计师资格，鼓励、扶持其在国内兴办事务所。
(2)应当进一步扩大与国际会计界的合作，大胆"走出去、请进来"，提升中国会计师的执业水平。
利用国际知名会计公司的技术资源和培训机制，加速我国注册会计师达到国际水平的步伐。鼓励国际知名会计公司与国内事务所广泛开展各种合作。通过与国外公司的培训合作，加速培养一支具有国际水平的中国注册会计师队伍。
深入学习和借鉴国际知名会计公司的管理经验，创中国自己的"品牌"事务所。积极鼓励，创造条件，加快国际知名会计公司在中国发展成员所的步伐。充分利用国际知名会计公司的资源、技术和管理经验，使一批队伍素质好、执业质量高、公信力强的事务所能够借船出海，走向国际市场。
建立外国专家咨询委员会，定期或不定期地与国外专家就开放政策、国际执业发展战略、会计与审计最新理论与技术等问题广泛磋商和交流，指导国内行业的建设与发展。
(3)引导和促进国内事务所之间的合并，走强强联合的道路，使我们的注册会计师具备与国际同行竞争的能力和优势。
境外的国际性会计师事务所能够发展到今天的规模，主要归功于无数次的合并。合并是迅速占领市场、获取有经验的雇员的最佳方法。创造适当的条件，加以必要的引导和扶持，促进事务所的合并，有多方面的好处：
①通过合并扩大规模，有利于实力的迅速提高。目前国内事务所规模普遍较小，企业素质偏低，单靠各自的实力，很难在短期内做到业务水平的迅速提高，也没有条件为从业人员提供科学系统的业务培训。而通过事务所之间的合并，可以迅速解决这些难题，并可以在合并后充分发挥在某些行业领域业务领域内的优势，发展特色经营，实现科学管理。
②通过强强联合，有望出现一批可以与国际会计公司竞争的大型集团公司。当前国内虽有少量的人员较多、业务规模较大的事务所，但任何一家的实力都无法和国际大型会计公司抗衡，在市场竞争中处于劣势。如果能采取适当措施，鼓励和支持以执业质量高、信誉好、规模大的事务所为"龙头"的集团公司或会计师事务所联合体，则不但能进一步提高该类事务所的市场占有率和竞争能力，而且将对我国注册会计师事业的发展带来划时代的飞跃。
(3)以合并为契机，培育分层竞争与协作相结合的市场结构。我国的会计服务市场庞大，所需服务种类较多，从需求的层次上看，既有大型上市公司和集团公司的审计、会计等大规模服务需求，又有小型企业的会计、税务代理等小规模服务需求。通过事务所的合并，培育符合实际需求的分层竞争与协作相结合的市场结构，既可以引导不同层次上的有序竞争，又可以有效引入适当的竞争机制，推动不同层面上的进步，使事务所真正有能力与国际大型会计公司同场竞技。
(4)发展战略
会计理论界认为，面对市场开放带来的冲击，可以采取规模化、开放化、规范化、多元化发展战略。
①规模化发展战略
会计市场竞争的实质是规模和实力的较量。针对我国目前会计师事务所数量多、规模小、水平低的现状，为了更好地适应我国会计市场对外开放、平等竞争的需要，国内各会计师事务所必须实行规模化经营，通过扩大事务所规模，可以增强竞争实力，提高市场占有率。规模化发展战略既是改变目前国内会计市场竞争过度、增强会计师事务所独立性的需要，也是提高注册会计师行业整体执业水平的需要。
根据实际情况，目前中国会计师事务所扩大规模，可以采取以下几种方式：
a.实行合并。事务所合并可以采取吸收合并和新设合并两种方式。实行紧密型合并后的事务所组成为一个经济实体，实行统一管理。
b.设立分所。事务所因业务发展需要，可以在注册地点以外的地区发起设立分所。设立的分所均为非法人主体，由总所统一对外承担法律责任，在人事、财务、执业标准、质量控制、人员培训等方面接受总所统一管理。
c.吸收专业人员。事务所可以根据业务发展需要吸收各种会计师以外的专业人员加入，如注册税务师、注册资产评估师、工程造价师、土地评估师、房地产评估师等。
②开放化发展战略
随着入世成为现实，会计市场的开放将成为必然，会计市场的开放必须要在党中央的统一领导部署下，以保证我国会计行业的健康发展，促进民族会计市场的成熟和完善为前提，在遵循对等、稳步、反垄断原则的基础上，有计划，有步骤地进行。
目前我国会计市场开放主要有六种形式：举办合作所、举办成员所、成立代表处、申请临时执业许可证、参加考试、申请注册。入世后我国在会计市场对外开放中应采取的措施有：继续办好中外合作事务所；积极鼓励，创造条件，加快国际知名会计公司在中国发展成员所的步伐；鼓励国际知名会计公司与国内事务所开展各式各样、广泛的项目合作；开通高级人才的引进渠道，优秀人才兴办事务所享受优惠政策等。
③规范化发展战略
会计市场规范化发展主要包括市场法律法规制度的规范化和市场主体的规范化两方面不仅是会计市场自身发展的必然趋势，也是wto对我国会计市场的客观要求。
首先，法律法规制度的规范化主要是指入世后会计准则、独立审计准则体系等相关法律法规的健全完善工作。到目前为止，我国已先后颁布实施了十二个具体会计准则并初步建立起注册会计师独立审计准则体系，但还有一些重要的、直接关系到企业加入wto所需了解信息的会计要素核算相关准则、审计准则尚未出台，如每股收益、企业合并、合并会计报表、资产减值、清算、资产重估、独立审计具体准则中的会计估计的审计、审计报告（修订）；独立审计实务公告中的商业银行审计、验资（修订）等，随着入世后中国会计和世界会计的逐步接轨，这些会计、审计准则都急需制定，需要建立具有中国特色的较为完善的会计、审计准则体系。
其次，市场主体的规范化主要包括继续坚决打击行业作假行为、积极参与经济鉴证类社会中介机构的清理整顿工作、完成和深化事务所体制改革等。中国会计市场存在的最严重的问题就是作假，入世后要彻底根除会计市场上的作假行为，这就需要制订完善《违反注册会计师法处罚暂行办法》等相关监管法律，强化行业协会的自律和监管，加大行业监督处罚力度，建立健全严密、系统、高效的监督管理体制。与此同时，入世后各事务所还应该继续深化脱钩改制工作，还注册会计师独立、客观、公正的本来面目，保障注册会计师行业健康有效发展。
④多元化发展战略
中国未来的会计市场潜力巨大，在这种形势下，国内的会计师事务所必须采取多元化发展战略，以审计业务为基础，向多样化服务发展，这既是社会需求多样化的必然要求，也是入世后会计师事务所自身发展的内在需要。
首先，对传统审计、验资项目要继续保持。入世后随着区域性和国家间贸易壁垒的逐渐减少，处于纷繁复杂的国际大环境中的企业在实行联营、兼并及商务交往的过程中，仍然不断地需要注册会计师提供审计、验资等专业服务。其次，拓展新业务。入世后在新的历史条件下，注册会计师不应再仅仅满足于"经济警察"的角色，同时还应该积极拓展新业务，如投资咨询、管理咨询、税务咨询与代理等。据介绍，国际五大会计公司的业务收入构成中，仅有37%来自审计，而43%来自咨询服务，另外20%来自税务服务。为适应未来市场竞争的需要，国内的会计师事务所从现在开始就应该充分认识到自己在执业范围方面的不足，积极注重拓展咨询、税务等方面的新业务，以抢占新的利润增长点。
作为中国的会计师事务所适逢加入wto这一重大转折进期必须仔细分析入关后将对我国传统会计市场带来的有利、不利影响，把握机遇，更新观念、积极进取、开拓创新，采取与之相应的对策，满怀信心的迎接激烈的国际市场竞争和挑战。
4.在未来市场中的定位
作为对外开放的专业服务市场之一，我国会计市场"入世"后必将发生很大的变化，在未来市场中如何定位，已成为我国每一个会计师事务所当前最为关心的问题。
（1）国际会计公司新兴市场的"进入"战略
1997年美国三位学者对国际"五大"会计师事务所（当时为"六大"）进行了调查，以了解"五大"在中国大陆、独联体国家以及中欧等新兴市场的"进入"战略。这一调查结果显示，"五大"进入上述市场的两个最主要动机是：客户流动和当地的市场潜力。"五大"有95％的客户是国际大中型公司，这些跨国公司来到新兴市场，会要求原来的会计师事务所继续为它们的分支机构或子公司提供服务。"五大"在跟随客户来到新兴市场的同时，又会积极开拓当地业务，吸引当地优质客户。
这一调查结果还显示："五大"在进入新兴市场时还采取了许多策略，如密切关注或积极参与当地会计准则或会计制度的制定，或者通过提供顾问、咨询或直接参与制定，来影响当地的会计执业环境；然后，通过雇员本土化，强化培训和管理运作方式"移植"等手段，巩固其在当地市场的发展。
国际"五大"在我国的发展过程也正是如此。目前，国外事务所从事的业务主要是涉外会计服务业务，如为在华投资的跨国公司和我国b股、h股上市公司提供服务。但是，他们在国内业务中的比重正在迅速上升。例如，毕马威1996年在中国的64家主要客户中，跨国公司37家，中国公司27家，其中海外上市有8家，另有多家公司在以后发行了b股或在海外上市。又如，在上市公司审计业务中，"五大"会计公司也正从原来只做b股、h股，逐步向a股发展。1998年，6家中外合作事务所做了8家a股的发行审计（其中三家为h股公司、2家为b股公司），比1997年高出6个百分点此后逐一比例不断上升。此外，"五大"还在不同程度上为我国会计准则的制定和有关部门人员的培训提供了大量的帮助。
（2）"入世"后会计市场的变化
中国会计市场的基本情况是市场潜力巨大。按［1996国发16号］文件的规定，从2000年开始，所有企业年度会计报表都要接受注册会计师审计。这意味着我国会计服务拥有巨大的市场。此外，国内事务所在市场份额中总体上仍占多数，但国外事务所在中国的业务发展极为迅速。
"入世"后，中国会计市场还将发生很大的变化。首先，中国汽车、电信、纺织品、农业、金融、旅游、商业等市场的开放，必将吸引大量外资在中国进行投资，其中，跨国公司将占相当比重。在一些行业和领域，如电信、计算机、金融、商业、汽车等，跨国公司占有一定的优势，因此，这些行业的会计业务仍将被"五大"国际会计公司占领。而与此同时，我国事务所在上述行业或领域的业务总量有可能随整体趋弱而出现萎缩。但另一方面，对外开放的结果，国外对华中小投资也会有所增加。据外经贸部统计数据表明，1999年对华投资，制造业居第一，占合同金额的62.8％；其次是房地产及经营、电子及通信设备、化学原料及制品等，分别占17.0％、9.2％和4.1％。这些中小投资项目的进入，可能会给中国的会计师事务所提供一定的机会。
"入世"以后，我国本土企业的海外投资活动将会有所增加。从长远看，这将会促进中国会计服务行业向国际化发展，但近期难以奏效。这是因为，目前我国海外投资活动还处在一个初级阶段，加上我国会计师事务所还缺乏在海外设点、开拓业务的实力，一些企业为尽快进入海外市场，避免投资环境和文化差异带来的影响，往往聘请当地的中介服务机构来提供有关的服务，如科龙公司进入香港资本市场聘请了安达信公司即是一例。
"入世"后会计市场的变化还表现在业务创新方面。有一种新业务，就意味着可能存在一个新市场。近年来，会计服务业务领域正在不断拓宽。从"五大"公司业务来看，传统业务在总业务中的比重已大大缩小，代之而起的是广泛的管理咨询业务。例如，近两、三年来，安达信50％以上的业务收入来自管理咨询。从国际会计公司的业务来看，新领域主要包括签证、会计服务、税收、管理咨询以及诸如法律、保险精算、iso9000、网络信托签证等。
"入世"之后，我国会计师事务所在新的业务开拓方面，较有前途的是税收业务和管理咨询。"入世"后，涉外税务服务可能增长很快。这是因为：一些进入中国的外国公司以及试图利用国际税收协定、税收优惠和避税来进行税负管理的中外企业，均有可能需要注册会计师提供的这方面的税务服务；从管理咨询业务来看，"入世"后各行业生存压力加大，竞争加剧，对管理咨询业务的需求将可能增多。这些因素对我国会计业拓展新业务是很有利的。
（3）我国会计师事务所的市场定位
市场定位就是在市场中寻找一个适合自己的客户群。会计市场在某些方面与普通商品市场一样，也存在一个市场细分问题。市场细分是市场发展到一定程度的必然。在会计服务市场上，有众多不同的消费群体，如跨国公司、国有大型企业、各类中小包业以及私营和个体企业等。一家会计师事务所以何种客户群为对象，关键取决于事务所本身的业务能力和服务水平等。
目前，我国会计师事务所的现状是：规模较小，执业质量和人员素质参差不齐，内部管理水平不高。与国际知名事务所相比，差距较大。例如在规模上，国际"五大"均在世界上一百多个国家和地区设立有上百家成员所和数百家办事机构，从业人员从几万到十几万不等，而在我国，年收入达几千万人民币，拥有上百名注册会计师的事务所都为数寥寥；在服务质量、执业规程、风险控制和内部管理等方面，"五大"已积累了丰富的经验，并形成了一整套科学的管理体系，而我国则尚在摸索、实践中；从人才方面看，"五大"能够以优厚的待遇吸引世界各地最优秀的人才加盟，而我国会计师事务所不同程度地出现了人员老化、人才流失的现象。"入世"以后，在竞争力悬殊的情况下，我国会计师事务所很有可能首先会失去跨国公司和国内企业中的一批优质客户。因为在这一客户群中，我国事务所的竞争力并不占优势。
但是，即使在国际"五大"的母国美国，也有许多中小型事务所，它们名不见经传，主要靠向中小型公司和个人提供会计服务为生。在其他发达国家和地区也是如此。以中国香港来说，共有会计师事务所900多家，其中规模居前的会计师事务所雇员超过2000人，而最小的事务所仅10多人。在欧美，规模10人以下的微型事务所也很多。这一点对我国事务所的启示是：中小事务所通过向中小型企业提供服务，同样可以生存发展。
除了规模外，消费者所需的服务类型也是导致市场细分的一个主要原因。从目前国际"五大"提供的服务来看，除传统审计和会计业务外，还包括提供名目繁多的各类咨询。然而，我国会计师事务所在管理咨询业务方面却处在刚刚起步的阶段。在国际上，也有许多中小型的事务所向大中型企业提供服务，其原因是，它们可以向客户提供一些大型事务所无法提供的专业化程度很高的服务。因此，对于一些中小事务所来说，走专门化道路也许是一条很好的出路。
我国目前企业管理水平从总体上看还是较低的，这对我国的会计师事务所来说也意味着机会。如果企业管理已达到很高的水平，而事务所却处在起步阶段，那么企业管理咨询业务这块市场就不可能顺利发展。因此，"与客户一道成长"，我国中小型会计师事务面临着机会。
当然，市场定位并不是一成不变的，服务提供和市场需求之间是一种动态的辩证关系。通过改变需求，可以改变服务；通过改变服务，也可以改变需求。一方面，事务所依赖自身的努力，业务范围不断拓宽，服务质量和水平不断提高，不仅可以维持客户、特别是优质客户，还可能在一定程度上促进企业自身的发展，获得新的市场份额；另一方面，企业特别是具有高速成长性的那些中小企业自身也在不断发展，，也在对事务所提供的服务提出挑战。这样，两者之间就形成了一种良性循环的关系。反之，如果企业在市场竞争中处于被淘汰的地位，事务所又不思进取，两者间就必然形成一种恶性循环。认识到这一点，对我国事务所未来发展是十分重要的。
四、会计改革与出路
1.政府、注册会计师协会应该做什么?
(1)建立一种新型保护体制，充分发挥注册会计师协会作为民间组织对会计服务整个行业的管理作用，使政府在会计服务业管理上退居第二线。将主要由政府行使的"保护性"职能尽快交给注册会计师协会来行使。这些组织可以依法执行行业管理职能，协调同业内机构的行动，一致对外。这样使政府可以处于较主动地位，并可以在不干预民间社团活动的条件下，为这些组织提供必要的支持。
(2)充分利用服务贸易总协定中的相关条款，保护我国会计服务业的利益。
①根据服务贸易总协定在国内规章和相互承认方面的规定，特别是有关技术标准、资格认定和许可证方面，政府应当制定相应的具体政策，以控制市场开放的程度。虽然服务贸易总协定第六条第一款中规定："在已经作出具体承担义务的服务部门或分部门，每一缔约方应确保影响服务贸易的一般适用的措施均将在合理、客观、公正的情况下实施。"但何为"合理、客观、公正"，没有一个统一的判断标准。所以，我国注册会计师协会应在技术标准、资格认定、许可证方面制定相应政策，以达到控制我国会计市场开放程度，保护国内服务业的目的。
②利用"逐步自由化"、"发展中国家更多参与"原则，有计划、有控制地开放会计市场。服务贸易总协定第十九条第二款提出"逐步自由化"原则，即对发展中国家在少开放一些部门、或放宽较少类型的交易、或根据其具体情况逐步扩大市场准人程度等方面，对发展中国家应给予适当的灵活性。第四条第一款中规定，为使发展中国家能在世界服务贸易中更多地参与，在市场准入方面，发展中国家可以有一定的灵活性，即"发展中国家更多参与"原则。服务贸易总协定允许发展中国家在服务业的市场开放问题上采取一定的保护政策。中国作为一个发展中国家，加入wto应充分利用服务贸易总协定的优惠政策，制定周密的计划，有计划逐步开放我国会计市场，为我国会计服务业的发展争取更多时间。
③运用例外条款，可达到控制市场开放程度的目的。服务贸易总协定第十四条"一般例外"和第十四条副则"安全例外"中指出，出于公共道德保护、公共秩序维持、保护人类、牲畜、植物的生命和健康，防止欺诈或维护国家安全的目的，服务贸易总协定允许各缔约方采取措施，只要这些措施在缔约方之间不构成武断或不公正歧视，不构成对国际贸易的限制，就视为有效。会计服务业性质决定了其服务内容可能会了解或深人掌握企事业单位、投资者个人甚至国家的秘密。出自安全考虑，启用该条款，可适当控制会计市场开放的程度。
④加强行业协会的立法工作。纵观世界注册会计师职业的发展史，它同时也是一部注册会计师的立法史。要发展中国注册会计师职业就必须加强注册会计师的立法，建立起法律与行业自律相结合的注册会计师及其事务所的监管体系。自我国恢复注册会计师制度以来，注册会计师立法一直推动着中国注册会计师职业的发展。在我国会计行业协会的立法中，不仅要有行业自律的内容，还应重视涉外活动的内容，而涉外规则既应与我国参与wto的条件相符合，又要体现"趋利避害"的精神，尽可能扩大合法回旋的余地。
④政府及注册会计师协会应加强政策引导，使我国会计师事务所上规模、上档次。事务所的竞争优势越来越借助于规模大型化来实现，普华与永道、毕马威与永安之间的强强合并，目的在于取得更大的规模优势。另外，也可参考国外一些成功经验。如日本60年代、70年代注册会计师行业的情况跟我国情况几乎一样，全国各地都是小事务所。日本就由财政部门采取行动，发布了财政部法令，规定不允许小事务所开展业务。这一措施便全国各地小事务所都合并了，形成十几家大事务所，到现在已形成4大事务所。日本给我们的启示，就是在推动行业发展的过程中，既要运用市场规律，还要采取政府行为。2000年3月以来，财政部先后颁发一系列文件，引导和推动事务所走规模发展的道路。1999年12月23日，全国首例证券资格事务所合并在中瑞会计师事务所和华夏会计师事务所之间进行，注册会计师行业拉开合并、重组的序幕。截至2000年8月9日，全国已批准将110家会计师事务所合并为39家。这39家新组建的事务所当中有相当一部分事务所人数超过200人，年收入1000万元以上。人数最多的达到532人，年业务收入达15471万元。
⑥大力培养和造就复合型、国际型的会计审计人才。政府应办好注册会计师专业的高等教育。目前我国已有23所高校开设注册会计师专业，并开始有计划地培养出大批中国的硕士生、博士生，不断发展壮大我国的注册会计师队伍。其次，加强对现职人员的后续教育，完善会计证管理、会计专业技术资格考试和注册会计师考试等配套措施。
2会计师事务所也需要改革
(1)走规模经营之路，组建大型会计师事务所集团。面对国内和国际资本市场的变化，尤其是近几年企业间出现的资产重组热潮，使会计服务业的业务量和业务复杂程度不断增加，而我国会计师事务所的现行规模已无法满足相适应市场需求，必须走集团化的发展道路，组建大型会计师事务所。脱钩改制为事务所的联合、兼并提供了条件，可以在全国范围内优化组合，进行跨地区、跨行业、跨所有制的改组、兼并和联合，组建服务功能强大、职业水平高、内部管理科学的大型会计师事务所。事务所上规模，就可以实现内部人员专业化，为客户提供更高水平、更全面的优质服务。壮大我国会计师事务所的实力，不仅能巩固力大国内会计市场，更能走出国门开拓国际市场，与国际会计师事务所相抗衡。
(2)借鉴国际经验，增加服务项目，拓展服务领域。从国际"五大事务所"来看，传统的会计和审计服务业务在总收人中的比重不断下降，而非传统的咨询服务业务收入比重迅速提高，管理资询收入由原来30%左右升至50%左右。我国大部分会计师事务所仍以传统的会计、审计业务为主，其他业务收入比重很小。从我国国内经济的发展状况看，从事咨询服务大有可为。我国的会计师事务所要有开拓未来市场的远见，能根据市场需求变化及时调整业务结构积极拓展服务领域，结俣自身的经营特色，争取更多的客源。
(3)完善人才培养机制，提高注册会计师的素质和执业水平。会计师事务所竞争力的强弱，根本上取决于其所拥有的注册会计师数量的多少和业务能力的高低。有的事务所改制后把发展业务放在第一位忽视了人员的业务培训工作，尤其是花费较大的国际培训。其实，每一个会计师事务所都应加强员工业务知识和岗位技能培训，对一些有发展潜力的注册会计师应加强外语、国际法、国际贸易、国际金融等方面的培训，使一些人员尽快通过外国的注册会计师考试，为事务所开拓海外市场奠定基础。事务所应尽可能组织以实习为主的海外培训，减少用于人员培训方面的费用。另一方面，事务所应有人才意识，只有拥有了大量高素质的人才，才能取得竞争优势。大中型会计师事务所为了拓展业务，除了执业会计师外，还应吸收注册资产评估师、税务师和律师等各种人才，形成以注册会计师为主体的人才库。为了开拓国际市场，我国的会计师事务所应加强与国际会计公司的合作，开展项目合作，派人到国外会计师事务所学习和锻炼，努力成为国际会计师事务所的成员所或合作所，学习国际先进的审计技术和管理经验。
根据贸易服务(gats)的有关协定，我国将开放其资本市场，包括保险、金融和股票等行业。毫无疑问，国外资金和专业人员进入我国资本市场会对涉及行业产生重大影响。因此，我国进入wto会对会计国际化有强大的推动作用。